何靜

【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前事業(yè)單位財務制度存在的問題， 在新形勢下，事業(yè)單位財務活動領域出現(xiàn)了許多新情況、深化事業(yè)單位財務改革勢在必行。并提出了一系列改進措施。

【關鍵詞】事業(yè)單位，財務制度，改革

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計制度發(fā)生了一系列的變革，相比之下，我國事業(yè)單位的財務改革相對落后。在新形勢下，事業(yè)單位財務活動領域出現(xiàn)了許多新情況、新問題，深化事業(yè)單位財務改革勢在必行。

一、事業(yè)單位財務會計在事業(yè)單位中的主要職能

1、合理編制單位預算，如實反映單位財務狀況。事業(yè)單位應參考以前年度的預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財務可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算。

2、依法組織收入，努力節(jié)約支出。事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位的支出應當遵循國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準。

3、建立健全財務制度，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益

事業(yè)單位的會計內(nèi)容決定了它的記賬基礎既要采用收付實現(xiàn)制，又要采用權責發(fā)生制。事業(yè)單位對預算資金的核算應采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營資金的核算需采用權責發(fā)生制。

4、加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失作為投資方的國家，要求國有資產(chǎn)不流失，能做到保值增值，事業(yè)單位應每年或定期做好資產(chǎn)清查，保證國有資產(chǎn)的完整。

5、對單位經(jīng)濟活動進行財務控制和監(jiān)督事業(yè)單位應按照一定的程序和方法，確保其內(nèi)部機構和人員全面落實財務預算運作，以此強化財政管理。

二、當前我國事業(yè)單位財務會計制度存在的主要問題

（一）從宏觀上考慮

1.會計制度滯后。現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理制度是1998年頒布實施的，它與我國事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場經(jīng)濟要求事業(yè)單位成為相對獨立、自求發(fā)展的實體，而現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理對事業(yè)經(jīng)費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式，不論是教育事業(yè)費按“學生數(shù)分配”，還是衛(wèi)生部門按“床位數(shù)分配”，都仍停留在“基本數(shù)字（人數(shù)或床位數(shù)）×開支標準”的老框框上，這就導致許多事業(yè)單位沒有將主要業(yè)務放在尋求發(fā)展上，而是一門心思跑財政，跑上級單位要款要經(jīng)費。其二，從改革的發(fā)展趨勢來看，我國事業(yè)單位在性質、業(yè)務和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會計事項，而現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度對如何處理這些會計業(yè)務沒有做出規(guī)定，使制度本身對這些業(yè)務缺乏指導性和可操作性。

2.會計體系的國際化程度低。實踐表明，要促進各項事業(yè)的健康發(fā)展，就必須擴大對外開放，加強國際交流。隨著我國事業(yè)單位的改革，及社會力量興辦事業(yè)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的管理體制、運行機制及職能等都發(fā)生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO，事業(yè)單位會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，而現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度在財務核算、存貨計價、折舊方法、投資管理和財務報告等方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。

（二）從微觀上考慮

1.會計科目的設置未體現(xiàn)公正、公平的原則?！秶叶悇湛偩株P于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》），對執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策做出了明確界定。事業(yè)單位也有許多類似之處。企業(yè)、事業(yè)單位同被征繳企業(yè)所得稅，那么無疑就應該享受同等待遇，執(zhí)行同一標準，否則就必然導致稅負不公。然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度卻缺少相應的會計科目進行會計納稅核算，假若仍依賴于納稅申報調(diào)整，勢必再度加大納稅核算差異，增加納稅成本。

2.事業(yè)支出與年終報表不統(tǒng)一。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度要求，事業(yè)單位會計核算要打破預算內(nèi)外資金的界線，實行統(tǒng)收統(tǒng)支，即事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出，預算外收入是事業(yè)收入的一部分。而在企業(yè)單位的預算、決算報表中，要將預算外資金單獨立項填報，反映其支出情況，這與現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度相矛盾。因此在實際工作中，一些單位為了滿足報表要求，不得不從事業(yè)支出中“切出一塊”來填報預算外資金支出項目，因此，在實際工作中也有些單位不按制度規(guī)定，單獨設置“預算外支出”科目。要求設置明細科目單獨核算，最后再將預算外支出分項并入事業(yè)支出的明細科目。這種預算外資金單獨填報決算報表的處理辦法加大了財會人員的工作量，同時報表數(shù)據(jù)的完整性、嚴謹性也有待探討。

3.財務規(guī)則、會計準則不規(guī)范 。事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)濟活動千差萬別，無視兩者的差異，機械地進行納稅調(diào)整，等于否定了事業(yè)單位的特殊性。實際上，事業(yè)單位大多是以生產(chǎn)精神產(chǎn)品或提供勞務服務為主旨，它不同于企業(yè)生產(chǎn)物質產(chǎn)品、其相關的成本費用配比相對清晰的特點。事業(yè)單位的精神產(chǎn)品或勞務服務，很難準確地把當期的成本、費用完整地攤銷進去，特別是一些知識產(chǎn)權之類的無形資產(chǎn)，更不易計量和攤銷，如果簡單機械地按稅收征管辦法納稅，更有失公平。

三、改善事業(yè)單位財會制度的對策建議

針對我國事業(yè)單位財務制度中存在的上述問題，為適應市場經(jīng)濟和對外開放的需要，筆者認為，我國事業(yè)單位財務制度的改革應從以下幾方面入手：

1、充分吸收和借鑒預算會計改革的國際經(jīng)驗和改革趨勢，盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和會計制度，使其更趨完善、科學和國際化。在會計準則委員會的統(tǒng)一指揮和組織下，歸并企業(yè)會計規(guī)范和事業(yè)單位會計規(guī)范制定機構的權限，將企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的制定權限加以區(qū)分，由現(xiàn)有的準則委員會負責制定企業(yè)和事業(yè)單位的會計準則，并由相關部門和機構成立政府會計準則委員會，各司其職。

2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設置，一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設置的事業(yè)收支核算科目，二是圍繞事業(yè)單位為彌補事業(yè)經(jīng)費的不足，面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目?，F(xiàn)行會計科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律，對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算經(jīng)營活動等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)服務市場的資金運動的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設置上的某些空白。由于制度沒有相應設置這方面的核算科目，致使接受投資的各單位在這方面的賬務處理隨意性很大，如不加以規(guī)范，容易帶來一定程度上的混亂。因此，建議在事業(yè)基金總賬科目下，增設“實收投資”二級科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其貸方用來登記外來投資數(shù)，借方用來登記外單位投資撤回數(shù)和清算轉銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實際投資數(shù)。

3、改革財務報告體系。

在預算制度下，事業(yè)單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門。報表反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。

在新形勢下，隨著事業(yè)單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展狀況的信息；事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當?shù)胤从池攧粘晒?。所以，必須改變現(xiàn)行的財務報告體系，而參照企業(yè)單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發(fā)展的要求。