張 軼

大慶油田蘇丹公司財(cái)務(wù)部

現(xiàn)階段在世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，跨國(guó)企業(yè)已經(jīng)成為了促進(jìn)其快速發(fā)展的不可或缺的力量，這些跨國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其全球經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)的方式是通過(guò)多種戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)來(lái)完成的，而在稅收方面，各個(gè)國(guó)家的稅收信息交流已經(jīng)是十分方便的了，同時(shí)各個(gè)國(guó)家也在不斷的加大稅收征管的力度，這么做的目的也就是盡量的降低其在世界范圍內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)，因此跨國(guó)的企業(yè)的稅收方式也從原來(lái)的“消極避稅”的方式逐漸轉(zhuǎn)變成了“陽(yáng)光籌劃”的方式。

近些年來(lái)，隨著我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了WTO，而為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，我們國(guó)家這幾年也一直在推行“走出國(guó)門(mén)”的發(fā)展戰(zhàn)略，所以，我們看到很多的大型企業(yè)開(kāi)始走出國(guó)門(mén)，走向世界。所以在這種環(huán)境背景下，研究和分析好跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作，就將具有重要的理論意義以及現(xiàn)實(shí)意義。

跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃公族的定義是：納稅人利用各個(gè)國(guó)家以及地區(qū)之間稅法的所存在的差異，通過(guò)人、財(cái)產(chǎn)以及資金等的流動(dòng)性，從而有效減少甚至是免除其納稅義務(wù)的一種行為。鑒于每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)風(fēng)俗文化以及他們的政策體制都是存在不同的，因此各個(gè)國(guó)家的稅收制度也必然存在著很大的差異性，另外由于各個(gè)國(guó)家的技術(shù)不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)全球跨加快等因素的影響，都為跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作提供了非常大的操作空間。

(一) 更加充分的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義是：跨國(guó)企業(yè)的母公司與分布在各個(gè)國(guó)家的子公司或是各個(gè)國(guó)家的子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)所采用的一種特殊定價(jià)的方法。當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的供求關(guān)系是不會(huì)對(duì)這種定價(jià)的方式產(chǎn)生限制作用的，它并不是自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的價(jià)格，它應(yīng)是跨國(guó)企業(yè)以自身利益最大化的原則以及依據(jù)其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略而制定的與正常市場(chǎng)的價(jià)格存在差異的內(nèi)部交易價(jià)格。現(xiàn)階段，絕大部分的跨國(guó)企業(yè)都將這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式作為其稅收籌劃的方式，它可以很有效的幫助跨國(guó)企業(yè)規(guī)避預(yù)提稅并且減少所得稅。

（1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)有效的規(guī)避預(yù)提稅。現(xiàn)階段，大部分國(guó)家對(duì)于跨國(guó)企業(yè)本國(guó)的境內(nèi)所獲得的消極收入都是必須征收預(yù)提稅的，利息、股息以及租金都是屬于消極收入的范圍的，所以在這種條件下，跨國(guó)企業(yè)的子公司就可以通過(guò)高價(jià)向母公司購(gòu)貨的方式或是降價(jià)向母公司供貨的方式來(lái)替代這部分因消極收入所需繳納的預(yù)提稅。

（2）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)有效的減少所得稅?？鐕?guó)的企業(yè)通過(guò)在其內(nèi)部的貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來(lái)減少其所得稅，即將跨國(guó)企業(yè)的盈利從高稅率國(guó)家的子公司向低稅率國(guó)家的子公司進(jìn)行轉(zhuǎn)移，表面上來(lái)看低稅率國(guó)家的子公司的稅負(fù)是增加了的，但實(shí)際上是低稅率的國(guó)家子公司的稅負(fù)增加的幅度是要小于高稅率的國(guó)家子公司的降低幅度的，因此跨國(guó)企業(yè)的整體稅負(fù)實(shí)際上是下降了的。

跨國(guó)企業(yè)采用這種方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)家的關(guān)稅情況，當(dāng)然也要考慮跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家的所得稅稅率情況。當(dāng)這個(gè)國(guó)家的關(guān)稅稅率相對(duì)來(lái)講是比較高的時(shí)，采用這個(gè)方式向這個(gè)國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品時(shí)對(duì)跨國(guó)企業(yè)未必就是有利的。所以，跨國(guó)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式并不能夠完全的規(guī)避母公司所在國(guó)家的高稅，而只是將本應(yīng)當(dāng)期就繳納的稅額向后拖延了，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)還要關(guān)注母公司所在國(guó)家是否具備推遲課稅的相關(guān)規(guī)定。

跨國(guó)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上就是將其自身的利潤(rùn)與其在各個(gè)國(guó)家分布的子公司的利潤(rùn)重新分配，所以當(dāng)采取這種方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還要協(xié)調(diào)好各個(gè)國(guó)家的子公司的利益關(guān)系，這樣做也更加有利于跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行業(yè)績(jī)的考核和評(píng)估的工作，從而提高各個(gè)子公司經(jīng)營(yíng)的積極性。

(二) 不要成為當(dāng)?shù)氐某ＴO(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義是：跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或是生產(chǎn)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，如企業(yè)辦事處、作業(yè)場(chǎng)所、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的管理場(chǎng)所都屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)也是很多締約國(guó)家判定非居民所得收入是否需要繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，因此，跨國(guó)投資者應(yīng)盡量不要成為當(dāng)?shù)氐某ＴO(shè)機(jī)構(gòu)，這樣就可以避免執(zhí)行當(dāng)?shù)氐姆蔷用竦募{稅義務(wù)了。而跨國(guó)的企業(yè)在其投資的國(guó)家也可以通過(guò)采用信息提供、輔助宣傳等輔助工具達(dá)到理想的經(jīng)營(yíng)效果。

(三) 引用電子商務(wù)技術(shù)。所謂的電子商務(wù)就是利用數(shù)字信息化的方式，從而開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)或是交換商務(wù)數(shù)據(jù)的活動(dòng)，它也是一種結(jié)合了傳統(tǒng)信息技術(shù)和現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)?？鐕?guó)企業(yè)的內(nèi)部功能實(shí)現(xiàn)一體化正是因?yàn)殡娮由虅?wù)技術(shù)的出現(xiàn)，網(wǎng)上交易的形式越來(lái)越方便，所以跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售以及籌資等行為時(shí)就可以更方便的分散到其各個(gè)國(guó)家的子公司了，這就給其稅收籌劃工作提供了空間。

當(dāng)然這種電子商務(wù)對(duì)屬地管理權(quán)以及居民定義等一些傳統(tǒng)概念也都提出更大的挑戰(zhàn)，舉例來(lái)講：在實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家采用低于管轄權(quán)的方式進(jìn)行籌劃工作時(shí)，跨國(guó)企業(yè)想要確定其某項(xiàng)所得是不是需要繳稅時(shí)，就要參考這項(xiàng)所得與這個(gè)國(guó)家是不是相關(guān)，因此電子商務(wù)對(duì)于納稅籌劃工作就也提供一定了基礎(chǔ)，如果這個(gè)跨國(guó)企業(yè)沒(méi)有在其他國(guó)家設(shè)置機(jī)構(gòu)，那么跨國(guó)企業(yè)就不會(huì)成為這個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)，自然就不需要向這個(gè)國(guó)家的政府繳納稅收了。

近些年來(lái)，大部分國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都開(kāi)始面對(duì)電子商務(wù)這一新興交易方式的挑戰(zhàn)了，但是實(shí)際上各個(gè)國(guó)家電子商務(wù)技術(shù)征稅的方式還沒(méi)有形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，要想形成統(tǒng)一的意見(jiàn)就必須經(jīng)過(guò)反復(fù)的探討和研究，這也就給各個(gè)跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作提供了更大的外部空間。

(四) 利用國(guó)際稅收協(xié)定。各個(gè)國(guó)家之間所簽訂的防止逃稅漏稅以及避免對(duì)所得稅和資本雙重征稅的協(xié)定就是國(guó)際稅收協(xié)定，在國(guó)家間所簽訂的國(guó)家稅收協(xié)定中，基本也都是普遍存在向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提稅的稅收優(yōu)惠政策的，盧森堡、瑞士、列支敦士登以及荷蘭等北歐的國(guó)家基本上與各個(gè)國(guó)家都簽訂了國(guó)際稅收協(xié)定，因此，跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)是可以將這些國(guó)家作為較為理想的選擇地區(qū)的。

另外，一些跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)也還是有一些其他的稅收籌劃策略的，常見(jiàn)的有資本弱化、有利的會(huì)計(jì)處理方法、選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、延期繳納稅收以及利用各個(gè)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策等策略。國(guó)際環(huán)境和國(guó)家形勢(shì)都是在不斷地變化的，因此國(guó)家稅收籌劃的方式也將呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢(shì)。

通過(guò)以上的論述，我們對(duì)現(xiàn)行的世界各國(guó)的稅收環(huán)境進(jìn)行了詳細(xì)的分析，分析了跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃的方式，從而詳細(xì)論述了跨國(guó)企業(yè)的稅后籌劃工作。目前，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)已經(jīng)越來(lái)越明顯，國(guó)際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大并且國(guó)際資本的流動(dòng)不斷加強(qiáng)，所以跨國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)越來(lái)越激烈。而如果跨國(guó)企業(yè)要想確保完成自身所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)采取多種途徑不斷降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到增加。所以研究好跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作就顯得尤為重要了，要想有效減輕跨國(guó)企業(yè)的稅負(fù)就必須抓住其稅收籌劃的空間。我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃工作還并不是很重視，要想真正的壯大企業(yè)，走出國(guó)門(mén)走向世界，就必須做好其國(guó)家稅收籌劃工作。

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