山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院 黃性清 王 靜 崔立升

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是基于元標(biāo)記語言XML（可擴展標(biāo)記語言）技術(shù)建立起來的一套會計信息標(biāo)準(zhǔn)的集合。在XBRL技術(shù)下，首先將傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)按照XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換為XBRL格式的數(shù)據(jù)，并生成XBRL實例文檔，通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，可以將生成的XBRL實例文檔發(fā)送至網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使得數(shù)據(jù)的需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)搜索到所需信息，并加以利用。XBRL的應(yīng)用將對會計信息從產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到應(yīng)用的各個環(huán)節(jié)帶來深刻的變革，從目前應(yīng)用情況來看，已經(jīng)反映出以下意義：一是提高了財務(wù)報表編制效率，增強了財務(wù)信息發(fā)布的時效性。XBRL提供嚴(yán)格的分類標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)人員借助XBRL技術(shù)，數(shù)據(jù)的規(guī)范性得到保障，可以有效的降低數(shù)據(jù)輸入的次數(shù)，同時增加了輸入地正確性，提高了財務(wù)報表編制的效率，進而提高財務(wù)信息發(fā)布的時效性。二是數(shù)據(jù)易于采集、易于保存，降低了信息使用者的成本。在XBRL技術(shù)下，財務(wù)信息具有標(biāo)準(zhǔn)格式，而且XBRL是基于XML技術(shù)開發(fā)的語言，因此可以進行跨平臺的數(shù)據(jù)交換。因此，基于XBRL技術(shù)編制的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)合一，可以方便被使用者的檢索、提取和分析，這樣財務(wù)使得數(shù)據(jù)的處理變得更加容易。除此之外，還可以減少數(shù)據(jù)分析中人工采集信息的相應(yīng)風(fēng)險，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的使用效率。XBRL格式數(shù)據(jù)采用ASCII碼存檔，使數(shù)據(jù)的可讀性與可維護性增強，因此，XBRL格式數(shù)據(jù)非常適于長期保存。三是XBRL技術(shù)的應(yīng)用提高了財務(wù)信息的可比性。XBRL技術(shù)采用的是統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，基于XBRL的可擴展性，財務(wù)數(shù)據(jù)的比較顯得更加容易。，雖然不同行業(yè)或國家財務(wù)報表的格式不同，但是，基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表在相同財務(wù)指標(biāo)上仍有可比性。因此，不僅可以對同一公司跨年度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，還可以進行同行業(yè)多公司的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，甚至可以進行不同國家不同公司的財務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析。

一、XBRL應(yīng)用對審計工作的影響與挑戰(zhàn)

（一）XBRL的廣泛應(yīng)用對審計工作產(chǎn)生積極影響 包括：一是審計內(nèi)容得到了拓展。與現(xiàn)有審計范圍不同，在XBRL環(huán)境下，審計人員不僅要審查的企業(yè)過去的經(jīng)濟交易事項是否合規(guī)，而且要審查各類XBRL實例文檔是否符合規(guī)。因此，在XBRL環(huán)境下，審計人員需要對信息系統(tǒng)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性進行認(rèn)證，審計的內(nèi)容得到了拓展，審計的范圍得到了擴大。二是有利于提高審計效率，增強了審計的準(zhǔn)確度和可信度。在現(xiàn)行的審計模式下，會計信息的處理和審查完全是依靠審計人員的手工操作來完成，雖然ERP技術(shù)的發(fā)展促進了計算機輔助審計在審計工作中的應(yīng)用，但是由于數(shù)據(jù)格式的兼容性問題，使得審計人員在進行審計時仍需手工錄入大量財務(wù)數(shù)據(jù)，這就延長了審計時間，增加了審計風(fēng)險和成本。而采用XBRL技術(shù)后，數(shù)據(jù)的格式得到統(tǒng)一，會計信息得到規(guī)范的分類，大大減少了審計工作人員數(shù)據(jù)提取的難度。同時，XBRL能與多種軟件兼容，使數(shù)據(jù)可在各軟件平臺上進行輕松轉(zhuǎn)換，節(jié)約審計人員的時間，提高審計效率。XBRL的應(yīng)用可以使審計人員從繁重的數(shù)據(jù)收集、處理工作的解放出來，更加專注于企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，進而增強審計的準(zhǔn)確度和可信度。三是XBRL促進了審計模式的創(chuàng)新?；赬BRL的特點，在其廣泛推廣應(yīng)用后，審計模式將得到創(chuàng)新發(fā)展。實時審計、在線審計、持續(xù)審計等新型的審計模式都有可能得到應(yīng)用。同時，借助XBRL信息處理的優(yōu)勢，審計自動化水平也將得到極大提高。隨著XBRL的推廣與應(yīng)用，現(xiàn)有的審計模式將會有較大改變，新的審計模式將不斷出現(xiàn)。

（二）XBRL應(yīng)用對審計工作提出新的挑戰(zhàn) 包括：一是審計內(nèi)容的拓展增加了審計風(fēng)險。在XBRL環(huán)境下，審計不僅是審查財務(wù)數(shù)據(jù)，還要對XBRL信息系統(tǒng)進行審查，首先，XBRL作為計算機系統(tǒng)有計算機系統(tǒng)固有的風(fēng)險，因此在XBRL環(huán)境下，審計的內(nèi)容要增加對XBRL系統(tǒng)處理和控制功能的審查。其次，被審計單位能否正確運用XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等問題都會增加錯報風(fēng)險，被審計單位XBRL系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法，都將成為審計工作的重要內(nèi)容。二是對審計人員綜合知識要求較高。在XBRL環(huán)境下實施審計，對審計人員的綜合知識要求較高。審計人員不僅需要掌握財務(wù)、審計知識，還必須掌握相應(yīng)的計算機知識。為了保證審計質(zhì)量與效果，二者缺一不可。因此，XBRL環(huán)境下的審計人員必須是一個復(fù)合型人才才能勝任XBRL環(huán)境下的審計工作。三是信息安全將是影響XBRL環(huán)境下審計的關(guān)鍵因素。由于XBRL技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)的，因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告安全性是人們不得不正視的一個重要問題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，計算機病毒入侵以及數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)傳輸過程中，可能受到攻擊，甚至是數(shù)據(jù)被截取等問題，使審計的風(fēng)險增大。如果不能解決安全性問題，基于XBRL的審計將面臨巨大安全隱患，甚至?xí)绊懫鋸V泛應(yīng)用。因此，信息安全將決定XBRL審計模式能否得到應(yīng)用的關(guān)鍵因素。

二、XBRL環(huán)境下審計方法創(chuàng)新研究

XBRL給審計工作帶來了一次重大變革，對審計工作提出了新的要求。審計人員應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，掌握XBRL的特點及對審計工作的影響，采取相應(yīng)對策，改進和創(chuàng)新審計技術(shù)方法，進而提高審計質(zhì)量。

（一）以審計軟件研究為重點，開發(fā)新的審計軟件 XBRL提供了標(biāo)準(zhǔn)化的信息，同時電子數(shù)據(jù)可以在其他軟件、平臺、技術(shù)間進行交換。在XBRL環(huán)境下，審計人員將擺脫會計數(shù)據(jù)不標(biāo)準(zhǔn)、多樣化、難采集等問題，這將大大提高審計的效率和質(zhì)量。因此，在XBRL環(huán)境下，審計工作的重點應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、聯(lián)機分析處理技術(shù)等軟件開發(fā)方向。這些技術(shù)在XBRL環(huán)境下的審計中將有著廣闊的應(yīng)用前景。通過這些審計軟件的開發(fā)可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進行各種查詢、計算、重組等工作，以達到審計的目的。因此，基于XBRL的特點，開發(fā)功能強大、通用性強的審計軟件是XBRL環(huán)境下審計軟件開發(fā)的重點與難點。目前，XBRL在我國的應(yīng)用還處在探索期，將XBRL應(yīng)用到實踐中的多是上市公司。在現(xiàn)階段，可以開發(fā)具有一般審計功能的嵌入式軟件，將具有審計功能的程序嵌入在被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)中，一旦被審單位系統(tǒng)中有違反審計規(guī)定的事件，便觸發(fā)審計程序工作，不斷檢測、分析被審計事件。XBRL最大的優(yōu)點在于數(shù)據(jù)的共享性，因此，可以建立被審計單位的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫的分析型數(shù)據(jù)庫是面向決策支持系統(tǒng)的，整合不同時間收集的數(shù)據(jù)來支持決策過程。在數(shù)據(jù)倉庫中存儲的審計軟件可以通過處理從數(shù)據(jù)庫中提取，整理，綜合決策分析的歷史數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)庫中可以預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)審計程序，這些程序的每一個具體的時間將運行一次，自動收集審計證據(jù)，供審計人員檢查。在上述基礎(chǔ)上，可以將人工智能、數(shù)據(jù)挖掘、決策論等模型應(yīng)用到審計系統(tǒng)中，開發(fā)專用審計系統(tǒng)。運用豐富的審計分析模型，將審計方法模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。通過建立審計系統(tǒng)，可以將傳統(tǒng)的審計分析方法和審計人員的經(jīng)驗融合到審計系統(tǒng)中。審計系統(tǒng)可將定量分析和定性分析結(jié)合起來，不但包含財務(wù)分析、資產(chǎn)評價等指標(biāo)的計算，進行定量分析，而且還能對各種數(shù)據(jù)進行分析，以便考察數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和變動規(guī)律，進而從大量的數(shù)據(jù)中找到有價值的信息，進行定性分析，以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。建立審計專用系統(tǒng)，可以提高審計自動化程度，這樣無論何種層次的審計人員操作此系統(tǒng)都能獲得專家級審計效果，提高審計的效率和審計質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新審計流程，實施事中審計、連續(xù)審計 現(xiàn)行的審計模式多是事后審計，通過追溯被審計單位的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，檢查被審計單位在過去某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營狀況。XBRL技術(shù)打破了審計的階段性界限，改變了以往的財務(wù)報告按年度、半年度、季度的階段性發(fā)布模式，理論上可以使企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)布時間縮至“零”天。因此，基于互聯(lián)網(wǎng)和XBRL技術(shù)，審計可以實現(xiàn)動態(tài)、遠程的實時審計，審計工作人員可以依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對企業(yè)的財務(wù)狀況進行實時監(jiān)督，做到實時和連續(xù)審計，從而幫助審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，達到控制審計風(fēng)險的目的。實施事中審計和連續(xù)審計首先要解決的關(guān)鍵問題是網(wǎng)絡(luò)安全問題。XBRL雖然可以在提取數(shù)據(jù)等方面提供了諸多便利，但數(shù)據(jù)的傳輸依然要依賴網(wǎng)絡(luò)，在這一過程中如何保證數(shù)據(jù)不被截取、篡改就顯得尤為重要，可以這樣講沒有安全的數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)，XBRL就不可能得到廣泛應(yīng)用。為此，建議在數(shù)據(jù)的傳輸中引入Web服務(wù)以實現(xiàn)信息實時獲??；在信息傳輸中，可以引入數(shù)據(jù)加密、數(shù)字簽名以及安全認(rèn)證等信息技術(shù)來保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中信息傳輸中的安全。Web服務(wù)是基于XML和HTTPS的一種服務(wù)，其主要是基于SOAP的通信協(xié)議，通過WSDL進行服務(wù)的描述，通過UDDI來發(fā)現(xiàn)和獲得服務(wù)的元數(shù)據(jù)。XBRL是基于XML的標(biāo)記語言，而XML是Web服務(wù)平臺中表示數(shù)據(jù)的基本格式，除了易于建立和易于分析外，最主要的優(yōu)點在于既是與平臺無關(guān)的，又是與廠商無關(guān)的。因此，XBRL格式的財務(wù)報告和分類賬文檔可以被封裝成Web服務(wù)，同時為審計單位提供Web服務(wù)客戶端程序，這樣審計單位就可以在線調(diào)用Web服務(wù)，從而獲取財務(wù)報告及相應(yīng)分類賬信息，這樣就可以動態(tài)地獲取企業(yè)最新財務(wù)數(shù)據(jù)并進行審計?；赬BRL的特性，審計人員可以方便地對審計所需數(shù)據(jù)進行提取、匯總、統(tǒng)計與分析。網(wǎng)絡(luò)傳輸中的數(shù)據(jù)保密問題可借助成熟的數(shù)據(jù)加密技術(shù)與數(shù)字簽名技術(shù)加以實現(xiàn)。數(shù)據(jù)加密技術(shù)可以防止除企業(yè)和審計單位之外的第三方竊取會計信息，通過引入數(shù)字簽名技術(shù)，則可以保證信息傳輸?shù)耐暾?、發(fā)送者的身份認(rèn)證、防止交易中抵賴問題的發(fā)生，也就是說可以有效的防止企業(yè)否認(rèn)文件是自己發(fā)送的或者審計方偽造、修改來自企業(yè)方的文件。

在綜合考慮連續(xù)審計、網(wǎng)絡(luò)安全性要求的基礎(chǔ)上，提出新的審計流程，見圖1。企業(yè)將會計數(shù)據(jù)按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)生成XBRL數(shù)據(jù)庫并上傳至Web服務(wù)，在數(shù)據(jù)經(jīng)過數(shù)據(jù)加密和數(shù)字簽名等安全認(rèn)證后，審計方Web服務(wù)器客戶端可以根據(jù)授權(quán)訪問被審計企業(yè)的Web服務(wù)器，獲取審計所需要的XBRL數(shù)據(jù)，審計單位利用自己的審計模型對提取的數(shù)據(jù)進行分析，同時將審計內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題以及疑點記錄在審計工作底稿中，最后生成審計報告。審計報告在經(jīng)過數(shù)據(jù)加密和數(shù)字簽名后，發(fā)送至企業(yè)Web服務(wù)器，完成審計工作。隨著XBRL技術(shù)在企業(yè)中的不斷推廣，審計環(huán)境也將發(fā)生深刻變化。在這種變化中，審計單位只有不斷創(chuàng)新審計技術(shù)，重新規(guī)劃審計流程，提高審計的信息化水平，才能有效降低審計的風(fēng)險，進而提高審計質(zhì)量。

圖1

［1］ 遲麗華：《ERP環(huán)境下的審計技術(shù)方法創(chuàng)新》，《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2008年第6期。

［2］ 陳丹萍：《信息環(huán)境下現(xiàn)代審計技術(shù)探索》，《審計與經(jīng)濟研究》2005年第7期。

［3］ 歐陽電平、鄭春梅：《XBRL財務(wù)報告的新風(fēng)險及其審計鑒證》，《財會通訊》2007年第10期。

［4］ 年仁德：《XBRL對連續(xù)審計的影響》，《中國管理信息化》2008年第11期。

［5］ 李九斤、王甲山、張彥明：《基于XBRL環(huán)境的連續(xù)審計模式構(gòu)建研究》，《價值工程》2012年第20期。

［6］ 張?zhí)煳鳎骸毒W(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究》，《會計研究》2006年第9期。

［7］ 姚正海：《XBRL及其在我國的應(yīng)用》，《財會通訊（綜合版）》2005年第4期。