李 靜，李鎮(zhèn)林，楊澤進(jìn)

（煤炭工業(yè)太原設(shè)計(jì)研究院，山西 太原 030001）

煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)工作研究

李 靜，李鎮(zhèn)林，楊澤進(jìn)

（煤炭工業(yè)太原設(shè)計(jì)研究院，山西 太原 030001）

為使計(jì)劃資源需求量與資源供給量達(dá)到平衡，煤炭企業(yè)將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算引用到煤炭成本預(yù)算和管理中：首先預(yù)測(cè)出煤炭企業(yè)的需求量；再確立作業(yè)與作業(yè)中心，分析出作業(yè)動(dòng)因，得出作業(yè)消耗率；最后利用資源動(dòng)因確定資源消耗率，根據(jù)動(dòng)因基礎(chǔ)因素對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析和選擇，此后描述成本動(dòng)因的數(shù)量。這為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在煤炭企業(yè)中實(shí)施，提供了一定的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；作業(yè)；作業(yè)中心；成本動(dòng)因

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性與經(jīng)濟(jì)體制的規(guī)范化，近些年來(lái)煤炭成本不斷增加，煤炭企業(yè)急需一種合適的成本控制方法。針對(duì)煤炭企業(yè)在生產(chǎn)條件和技術(shù)管理等方面軟件系統(tǒng)的提升和完善，通過(guò)分析可知，煤炭企業(yè)現(xiàn)已基本具備應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算[1]（ABB）方法的條件，可把ABB方法引用到煤炭成本預(yù)算與管理中來(lái)。

ABB方法[2]是以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的新型預(yù)算管理方法，其目的是：對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)資源需求量進(jìn)行預(yù)測(cè)，是一種尋求計(jì)劃資源需求量與資源供給量平衡的可循環(huán)過(guò)程。煤炭企業(yè)采用ABB方法前，應(yīng)做好預(yù)測(cè)產(chǎn)出需求量、確立作業(yè)與作業(yè)中心以及分析成本動(dòng)因等一些基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。

1 預(yù)測(cè)需求量、成本對(duì)象及成本庫(kù)

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目的是：確定后期產(chǎn)品的期望產(chǎn)出所需的資源量，且描述煤炭企業(yè)的業(yè)績(jī)?nèi)绾问艹杀绢A(yù)算的影響，這異于作業(yè)成本法中的成本預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是可預(yù)測(cè)的[3]，通常預(yù)測(cè)煤炭需求量是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研對(duì)產(chǎn)品的銷售量進(jìn)行預(yù)算或者通過(guò)歷史數(shù)據(jù)作分析獲得，而下屬煤礦公司則直接采用集團(tuán)公司制定的下年度煤炭的計(jì)劃生產(chǎn)量當(dāng)作本煤礦的產(chǎn)出需求量。

成本對(duì)象是指對(duì)初期預(yù)測(cè)的勞務(wù)作預(yù)算編制的一種預(yù)算方法[4]，是核算的對(duì)象，通常是指產(chǎn)出的煤炭、一條巷道、一個(gè)工作面或者是一個(gè)礦井。要保證預(yù)算的準(zhǔn)確必須合理選擇成本對(duì)象。煤炭企業(yè)，生產(chǎn)區(qū)隊(duì)以最終產(chǎn)品煤炭作為成本對(duì)象，而集團(tuán)公司以整個(gè)礦井作為成本對(duì)象。在分配中，資源一項(xiàng)項(xiàng)地分配到作業(yè)中去，這就構(gòu)成了作業(yè)成本要素，眾多要素之和就構(gòu)成了作業(yè)成本庫(kù)。按照作業(yè)中心進(jìn)行設(shè)置，以單一成本動(dòng)因來(lái)分析成本變動(dòng)情況。煤炭企業(yè)，采煤主導(dǎo)工序開拓、掘進(jìn)、回采由不同的區(qū)隊(duì)構(gòu)成，相同作業(yè)的區(qū)隊(duì)就能歸入同一成本庫(kù)中，從而大大減小了成本核算的工作量。

2 確立作業(yè)與作業(yè)中心

煤炭行業(yè)中，作業(yè)是指：企業(yè)為產(chǎn)出一定量的煤炭所消耗的材料、動(dòng)力、人工、技術(shù)、修理、折舊、環(huán)境等的一個(gè)集合體[5]。每個(gè)作業(yè)都可作為一個(gè)對(duì)象進(jìn)行成本核算。要分析作業(yè)，應(yīng)先確立作業(yè)中心，它是進(jìn)行基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)。煤炭行業(yè)中，作業(yè)中心的劃分應(yīng)本著增值性與效益性原則，確立作業(yè)中心和劃分每一級(jí)的作業(yè)。作業(yè)劃分后，制作含有作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動(dòng)因的簡(jiǎn)明覽表，要對(duì)作業(yè)動(dòng)因作準(zhǔn)確分析，起到成本控制管理和成本計(jì)算簡(jiǎn)便的作用。確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)分析時(shí)，應(yīng)按作業(yè)的特定功能對(duì)作業(yè)進(jìn)行必要的整合或分解。例如：出售煤炭時(shí)的驗(yàn)票和付款作業(yè)，可整合為大作業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理，節(jié)省人工消耗；但外購(gòu)原材料和動(dòng)力作業(yè)，可分解成購(gòu)、驗(yàn)、收貨3個(gè)小作業(yè)。

煤礦企業(yè)的管理是分等級(jí)、分層次的，每級(jí)決策的范圍和內(nèi)容也不同，運(yùn)行成本信息的深度劃分程度也不一致，煤礦企業(yè)采用混合方式來(lái)確立和劃分作業(yè)，將地下的煤炭生產(chǎn)作業(yè)，主要環(huán)節(jié)劃分為開拓、掘進(jìn)、采煤等作業(yè)中心，輔助作業(yè)劃分為機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)作業(yè)等作業(yè)中心，地面作業(yè)劃分為選煤、管理、營(yíng)銷等作業(yè)中心。其中每個(gè)作業(yè)中心又包含著許多小型作業(yè)項(xiàng)目。常見(jiàn)的煤炭行業(yè)，作業(yè)整合或分解過(guò)程都應(yīng)該深入企業(yè)活動(dòng)內(nèi)部中去分析各項(xiàng)作業(yè)的運(yùn)作方式及成本動(dòng)因，根據(jù)合理可靠的成本動(dòng)因來(lái)分配作業(yè)成本。這就便于向集團(tuán)匯總時(shí)只需反映各流程作業(yè)的成本信息，而對(duì)煤礦內(nèi)部則提供詳細(xì)的作業(yè)信息。

3 解析成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)中成本變化的因素。利用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算原理分析得知，作業(yè)預(yù)算成本分配秩序中的成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因兩部分。資源動(dòng)因主要是在作業(yè)使用資源的效率評(píng)價(jià)中使用；而對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析，既可清楚了解作業(yè)是否多余（多余就應(yīng)減少），還能了解作業(yè)是否關(guān)鍵（關(guān)鍵的就應(yīng)多關(guān)注其變化）。煤炭資源動(dòng)因是將支出追蹤到各項(xiàng)作業(yè)中去，而作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本追蹤到單項(xiàng)成本對(duì)象中[6]。成本動(dòng)因分解見(jiàn)圖1，所有的作業(yè)動(dòng)因均反映了一種因果關(guān)系；各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因是按所消耗的作業(yè)比率和成本對(duì)象，對(duì)作業(yè)成本追蹤且分配到成本對(duì)象中；最終的作業(yè)動(dòng)因是將上游作業(yè)積累成本同最終產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)煤炭聯(lián)系在一起。

圖1 成本動(dòng)因分解圖

成本動(dòng)因的選擇[7]受到4個(gè)因素影響：計(jì)算成本、實(shí)際作業(yè)消耗相關(guān)性、采用后行為、成本動(dòng)因數(shù)量。煤炭行業(yè)中，通常以定性分析研究成本動(dòng)因，從概念與單項(xiàng)作業(yè)的合理性進(jìn)行選擇；少數(shù)煤礦也從定量角度進(jìn)行分析，從各種動(dòng)因與成本間作相關(guān)性分析，在不消耗過(guò)多成本精確度的基礎(chǔ)上，使各項(xiàng)成本動(dòng)因所需的信息成本最優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)用最少的信息成本來(lái)獲得最精確的成本信息。

煤炭行業(yè)實(shí)際中，考慮到成本效益，成本動(dòng)因的數(shù)量上限N應(yīng)滿足下約束條件[8]：

式中：xij∈｛0，1｝，（i，j=1，2，3，……），J為信息成本。

各作業(yè)中心確立后，應(yīng)按動(dòng)因基礎(chǔ)因素對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析和選擇，然后描述成本動(dòng)因的數(shù)量。表1為煤礦掘進(jìn)隊(duì)與采煤隊(duì)的作業(yè)分類和相應(yīng)成本動(dòng)因。確定好作業(yè)中心與成本動(dòng)因后，還應(yīng)對(duì)其作進(jìn)一步分析，相應(yīng)制訂出便于數(shù)據(jù)搜集和分析的作業(yè)一覽表。常見(jiàn)的煤炭行業(yè)中，掘進(jìn)過(guò)程采用掘進(jìn)進(jìn)度來(lái)評(píng)價(jià)掘進(jìn)作業(yè)的產(chǎn)量，采用掘進(jìn)長(zhǎng)度來(lái)評(píng)價(jià)掘進(jìn)作業(yè)的動(dòng)因，分析作業(yè)動(dòng)因均以單位掘進(jìn)量（1m）來(lái)制定，如表2所示。采煤過(guò)程采用采煤的噸數(shù)進(jìn)度來(lái)評(píng)價(jià)采煤作業(yè)的產(chǎn)量，采用采煤的噸數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)采煤作業(yè)的動(dòng)因，分析作業(yè)動(dòng)因均以單位采煤量（1 t）來(lái)制定，如表3所示。

表1 作業(yè)與成本動(dòng)因的劃分

表2 掘進(jìn)過(guò)程作業(yè)動(dòng)因表

表3 采煤過(guò)程作業(yè)動(dòng)因表

煤炭企業(yè)采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算前，應(yīng)做好的準(zhǔn)備工作主要有：通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研或通過(guò)歷史數(shù)據(jù)經(jīng)分析預(yù)測(cè)得出煤炭企業(yè)的需求量（或直接采用集團(tuán)公司制定的下年度計(jì)劃生產(chǎn)量當(dāng)作需求量）。按照煤炭企業(yè)的作業(yè)流程確立作業(yè)與作業(yè)中心，分析出作業(yè)動(dòng)因，得出作業(yè)消耗率。分析成本動(dòng)因，利用資源動(dòng)因確定資源消耗率，根據(jù)動(dòng)因基礎(chǔ)因素對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析和選擇，然后描述成本動(dòng)因的數(shù)量。準(zhǔn)備好這些基礎(chǔ)工作后，就可對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，進(jìn)行更詳細(xì)的分析。

[1]姜石.煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算體系研究[D].青島：山東科技大學(xué)，2008.

[2]李燕燕.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

[3] 白樹偉,王新華,袁清和.井下作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的可行性及特殊性[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2012,32(6)：82-84.

[4] 丁少寧.成本節(jié)點(diǎn)的煤炭企業(yè)成本預(yù)算編制的研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012(9)：95-96.

[5] 田霖.淺談作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用[J].中國(guó)商界，2012(7)：86-88.

[6] 張梅.煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的應(yīng)用研究[J].煤礦現(xiàn)代化，2019(4)：138-139.

[7]歐陽(yáng)莉蕓.基于作業(yè)成本法下成本動(dòng)因的選擇研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2006.

[8] 趙健梅,歐陽(yáng)莉蕓.作業(yè)成本法下成本動(dòng)因的選擇研究[J].北京交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2009,8(4)：78-82.

Element Task Study on Activity-Based Budget in Coal Enterprises

LI Jing,LIZhen-lin,YANG Ze-jin
(Taiyuan Design Research Institute for Coal Industry,Taiyuan 030001,China)

To achieve the balance between demand and supply of planning resources,activity-based budget have been introduced into coal operational costing and budgeting to predict the demand of the coal enterprises,to determine activity and activity center,to analyze activity driver,to achieve the operating consumption rate,and at last to calculate the resource consumption by resource driver.According to fundamental factors,the cost driver is analyzed and sorted to determine the quantity of the cost driver.The study did some basic preparations for the implementation of the activity-based budget in the coal enterprises.

activity-based budget;activity;activity center;cost driver

劉新光

F275.3

A

1672-5050（2013）05-0078-03

2013-02-05

李 靜（1979-），女，山西代縣人，本科，工程師，從事工程造價(jià)工作。