葛明峰

2010年12月31日，財(cái)政部發(fā)布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度），新制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日起在全國(guó)施行，其中對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理作出了較大調(diào)整。對(duì)此，筆者作為基層醫(yī)院財(cái)會(huì)人員，從固定資產(chǎn)新、舊制度核算管理的銜接方面談?wù)勛约旱捏w會(huì)。

1 固定資產(chǎn)的定義

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的單位價(jià)值在1 000元及以上（其中專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元及以上），使用年限在1年以上（不含1年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)［1］。它是醫(yī)院資產(chǎn)中最重要的組成部分（如圖1所示），是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)、為廣大病員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)必不可少的基本物質(zhì)條件，也是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的重要資源。

圖1 南通市第一人民醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)圖

2 新、舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算管理制度對(duì)比分析

2.1 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提高

2.1.1 原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)偏低 原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定一般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備的單位價(jià)值分別為在500元和800元以上，這一規(guī)定是在我國(guó)過(guò)去經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的情況下制定的，距今已有10余年時(shí)間。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍按照該規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的界定顯得不合時(shí)宜：首先，多數(shù)單價(jià)很低的物資，如醫(yī)院的計(jì)算器、方凳等物資也列入了固定資產(chǎn)范圍，不符合固定資產(chǎn)的定義；其次，醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，導(dǎo)致固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)存在虛增［2］。為此，新制度第44條規(guī)定，將一般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的500／800元提高為1 000／1 500元。這樣，由于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提高，剩下的是真正達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物資，使固定資產(chǎn)名符其實(shí)，也符合會(huì)計(jì)真實(shí)性原則。

2.1.2 銜接及賬務(wù)處理 根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：①對(duì)達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，將其成本一次性攤銷(xiāo)，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中為借記“事業(yè)基金”，貸記“庫(kù)存物資”科目。②對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬。③對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

2.2 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

2.2.1 計(jì)提折舊的必要性 原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提“專(zhuān)用基金-修購(gòu)基金”，不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)從購(gòu)進(jìn)到報(bào)廢的漫長(zhǎng)核算期間內(nèi)，會(huì)計(jì)賬面記錄和報(bào)表上反映的是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（購(gòu)入價(jià)），在固定資產(chǎn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓時(shí)才一次性注銷(xiāo)其賬面原值；甚至一些超過(guò)正常使用年限的資產(chǎn)，因其尚可使用而在賬面上仍按原值反映，使得固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到真實(shí)反映，根據(jù)原核算方法計(jì)算出的資產(chǎn)負(fù)債率偏低，不準(zhǔn)確。新制度第47條規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用平均年限法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊［2］。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去累計(jì)折舊后反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)有真實(shí)價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶列示，兩者抵銷(xiāo)后得出固定資產(chǎn)凈值。從而在會(huì)計(jì)報(bào)表中就能反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，可以反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值［3］。

2.2.2 銜接及賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。①購(gòu)入時(shí)，借“固定資產(chǎn)”，貸“銀行存款”，不再通過(guò)“固定基金”科目核算。購(gòu)入的固定資產(chǎn)不直接列為支出，而是增加資產(chǎn)，在使用中計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)作為當(dāng)月支出。②新增“累計(jì)折舊”科目，將支出中的提取修購(gòu)基金改為提取折舊費(fèi)，取消“固定基金”科目。計(jì)提折舊時(shí)，以期初應(yīng)計(jì)提折舊的“固定資產(chǎn)”賬面原值乘以規(guī)定的折舊率計(jì)算出每月提取的折舊額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”，貸記“累計(jì)折舊”。③新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，已過(guò)折舊期限的固定資產(chǎn)按原值直接轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊；剩余的資產(chǎn)按已使用所限補(bǔ)計(jì)提相應(yīng)的折舊［4］。核算舉例：筆者醫(yī)院今年新購(gòu)置1臺(tái)西門(mén)子MAGNETOM-V磁共振設(shè)備，價(jià)值1 700萬(wàn)，已安裝調(diào)試使用。原來(lái)入賬時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出1 700萬(wàn)，貸：固定基金1 700萬(wàn)；現(xiàn)分錄則為：借：固定資產(chǎn)1 700萬(wàn)，貸：銀行存款1 700萬(wàn)；計(jì)提折舊時(shí)，借：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出12.24萬(wàn)（1 700／6／12），貸：累計(jì)折舊12.24萬(wàn)。

2.3 建議增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算

2.3.1 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性 當(dāng)今社會(huì)技術(shù)發(fā)展日新月異，醫(yī)院的固定資產(chǎn)特別是其中的大型專(zhuān)業(yè)設(shè)備在購(gòu)置時(shí)可能是國(guó)內(nèi)、國(guó)際領(lǐng)先，如筆者醫(yī)院的放療科加速器室10年前購(gòu)置的1臺(tái)西門(mén)子KD-2直線器，這在當(dāng)時(shí)屬于最先進(jìn)的儀器設(shè)備，但在使用過(guò)程中，隨著使用年限的逐年遞增、科技的進(jìn)步，其已不適應(yīng)新的診療技術(shù)和手段，于2012年新購(gòu)置了1臺(tái)美國(guó)瓦利安IX-SN5008加速器。原設(shè)備產(chǎn)生了資產(chǎn)減值，此時(shí)仍按原來(lái)的價(jià)值來(lái)核算是不合適的。所以，筆者認(rèn)為，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或至少在年終時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行全面檢查，當(dāng)出現(xiàn)可回收金額小于賬面價(jià)值時(shí)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［5］。

2.3.2 賬務(wù)處理 參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，計(jì)算提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，公式為：固定資產(chǎn)減值金額 ＝ 固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提累計(jì)折舊-現(xiàn)在市場(chǎng)同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值在以后的一段時(shí)期又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。在具體處理過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)的減值金額很難直接計(jì)算得出，要先對(duì)資產(chǎn)的減值進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，其專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，這需要聘請(qǐng)社會(huì)專(zhuān)業(yè)人員以及較大的工作量才能計(jì)算出要計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。為此，筆者認(rèn)為，可采取以下兩種方式相結(jié)合來(lái)進(jìn)行：一是醫(yī)院對(duì)超大型設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是按固定資產(chǎn)大類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這樣可以減少計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的范圍和數(shù)量，從而減輕財(cái)會(huì)人員的工作量。

3 新、舊會(huì)計(jì)制度銜接期間的準(zhǔn)備工作

3.1 做好整個(gè)醫(yī)院固定資產(chǎn)的全面清查盤(pán)點(diǎn)工作

按臨床、醫(yī)技、行政、后勤等科室分類(lèi)、分批清查固定資產(chǎn)。對(duì)清查出的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，先計(jì)入待處理固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按規(guī)定處理。

3.2 轉(zhuǎn)出非固定資產(chǎn)的物資

按新制度固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將不屬于固定資產(chǎn)核算范圍的物資從原賬中轉(zhuǎn)出，借：低值易耗品等，貸：固定資產(chǎn)。

3.3 升級(jí)會(huì)計(jì)核算軟件

對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算軟件升級(jí)，增加新制度要求的核算功能。

3.4 做好剩余固定資產(chǎn)核查

對(duì)本單位剩余固定資產(chǎn)的原值按形成資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等工作做好準(zhǔn)備。

新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)于原先醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方面一些不完善的地方做出了相應(yīng)的改進(jìn)，核算出來(lái)的醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)更真實(shí)、更準(zhǔn)確，做到了賬實(shí)相符。由此充分反映了醫(yī)院資產(chǎn)真實(shí)狀況，從而有助于領(lǐng)導(dǎo)者正確的決策，使固定資產(chǎn)在提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮更大的作用。

［1］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.醫(yī)院財(cái)會(huì)制度［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

［2］ 何?；?淺析事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010，（9）：78-79.

［3］ 孫博濤.醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法的改進(jìn)［J］.天津財(cái)會(huì)，2007，（6）：19-21.

［4］ 符文，劉南珍.對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)醫(yī)療收入核算的理解與思考［J］.中國(guó)社會(huì)醫(yī)學(xué)雜志，2012，29（4）.238-239.

［5］ 楊?lèi)?ài)莉.對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊辦法的改進(jìn)意見(jiàn)［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2002，21（5）：40.