2008年，按照審計署統(tǒng)一安排，審計署某特派辦對某國有股份制銀行××分行（以下簡稱A銀行）資產(chǎn)負債損益情況進行審計。A銀行成立于1988年10月，履行一級分行職能，全行員工有695人。資產(chǎn)403億元，負債442億元，凈利潤2億元。會計核算執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》和總行的相關規(guī)章制度。

此次審計以“防范風險、促進管理、提高效益”為目標，重點揭示銀行經(jīng)營管理中存在的突出風險和薄弱環(huán)節(jié)，促進安全高效穩(wěn)健運營，推動深化金融改革，在維護國家金融安全中發(fā)揮建設性作用。根據(jù)審計實施方案的要求，關注業(yè)務收入真實合規(guī)性是審計內(nèi)容的重點之一。審計組通過審前調查了解，全行各項業(yè)務收入28億元，主要有利息收入、系統(tǒng)內(nèi)往來收入、金融企業(yè)往來收入、中間業(yè)務收入等。各項業(yè)務收入金額大、種類多，如何從數(shù)以萬計的收入票據(jù)和眾多的銀行賬戶中查找問題？

分析復核鎖重點

發(fā)行理財產(chǎn)品募集資金再向企業(yè)發(fā)放信托貸款是當前商業(yè)銀行的熱門業(yè)務之一。2006年、2007年A銀行自行開發(fā)的理財產(chǎn)品共募集資金12億元，并委托信托投資公司向多家集團公司發(fā)放信托貸款。審計人員首先對內(nèi)控制度進行測試，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度執(zhí)行存在漏洞。接著，審計人員運用資金流程分析、差異分析等審計方法，重點審查中間業(yè)務收入賬和銀行存款賬，通過對比分析和平衡分析，對A銀行應收理財產(chǎn)品手續(xù)費收入與實際收入進行測算，發(fā)現(xiàn)部分理財產(chǎn)品手續(xù)費收入明顯偏低。審計人員決定將這些理財產(chǎn)品業(yè)務作為重點，經(jīng)過進一步核實，除部分收入混串戶和賬務處理等原因外，仍有3個品種的理財產(chǎn)品計提手續(xù)費率較其他品種的比率明顯偏低，手續(xù)費率低了0.5%至1%。一般一個理財品種募集的資金都在4億元左右，那就意味著中間業(yè)務收入少計了200萬元至400萬元。

警惕的審計人員懷疑存在收入未入賬被截留的可能。在學習掌握理財產(chǎn)品募集資金和信托貸款的有關業(yè)務流程和相關政策法規(guī)的基礎上，審計人員準備與業(yè)務經(jīng)辦人員談話。定向理財產(chǎn)品信托貸款業(yè)務是通過發(fā)行特定的理財產(chǎn)品募集資金，然后再以信托貸款形式發(fā)放給公司類客戶，在此過程還需要有信托投資公司作為貸款的中間人，也就是名義上的借款人，但信托貸款的跟蹤管理仍由銀行具體負責。A銀行的零售銀行部負責管理該行的理財產(chǎn)品發(fā)售和信托貸款發(fā)放。零售銀行部先與信托貸款客戶進行談判，在確定了貸款金額和利率的前提下，設計理財產(chǎn)品需要募集的資金額度、期限、收益率等指標，為發(fā)行工作做準備。貸款客戶要為理財產(chǎn)品設計和發(fā)行向銀行支付一定的手續(xù)費。在談話中，審計人員發(fā)現(xiàn)零售銀行部的業(yè)務人員顯然是有備而來，對手續(xù)費率低于其他理財品種的原因解釋是，由于銀行同業(yè)競爭壓力大，借款人是國有大型企業(yè)，屬于銀行的優(yōu)質客戶，也是其他商業(yè)銀行爭奪的對象，所以銀行議價能力相對較低，只能以較低的費率來爭取客戶，通過信托貸款業(yè)務收取利息以此增加更多的業(yè)務收入。理財產(chǎn)品募集資金越多，發(fā)放的信托貸款也就越大，手續(xù)費率相對較低也是原因之一。業(yè)務人員的辯解似乎合乎邏輯，沒有什么破綻，但審計人員仍是疑慮重重……

外調延伸識破綻

難道事實真是A銀行業(yè)務人員所說得那樣嗎？審計人員沒有就此罷休，將3個理財產(chǎn)品和信托貸款的檔案資料又重新認真梳理一遍，2家借款人是外地客戶不在當?shù)?，?家客戶在當?shù)兀疫€是與A銀行同屬于一個集團的關聯(lián)企業(yè)，主營業(yè)務是房地產(chǎn)開發(fā)。2007年A銀行為該客戶（以下簡稱B公司）“量身定做”了4億元的理財產(chǎn)品，募集的資金全部以信托貸款的形式發(fā)放給B公司，收取B公司手續(xù)費收入204萬元，手續(xù)費率0.51%。審計人員借助信貸管理系統(tǒng)查詢B公司的有關情況，發(fā)現(xiàn)A銀行的資產(chǎn)類業(yè)務中對B公司還有8 000萬元的貸款余額。審計人員認為有必要到B公司延伸調查一下，了解事實真相。

B公司財務人員向審計人員介紹了貸款用途和利息支付情況，并拿出會計明細賬及會計憑證等財務資料，審計人員認真細致的翻閱查看，不放過任何蛛絲馬跡。突然一張金額為204萬元的費用支出憑證引起審計人員的警覺，該筆費用與支付A銀行理財產(chǎn)品手續(xù)費金額相等，且是同一天支付的，會計憑證的摘要上寫著很簡單的四個字“付手續(xù)費”，資金通過銀行轉入C實業(yè)有限公司（以下簡稱C公司）。怎么同一天支付兩筆金額相同的手續(xù)費？事情蹊蹺！詢問財務人員，回答卻說是廣告業(yè)務支出。審計人員為避免打草驚蛇，沒有更深一步的追問，而是默默地記下了C公司名稱和銀行賬號。離開B公司之后，審計人員立刻兵分兩路，一組去工商部門查詢C公司的登記注冊情況，一組去C公司開戶行查詢C公司開戶信息和資金去向。

工商注冊信息反映C公司是一家私人注冊的公司，注冊資本僅有8萬元，法人代表是位女性，叫劉某某。公司經(jīng)營范圍雖然和廣告有關，但通過對會計報表中的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況分析，審計人員判斷該公司規(guī)模不大，很有可能是一家作坊式的小微企業(yè)。審計人員決定實地考察一下，經(jīng)過多方打聽，費盡一番周折，終于在一條小胡同內(nèi)找到C公司，標識很不起眼，僅有不到30平米的一個門面，有3、4個人正在加工著幾個水果攤或是理發(fā)店用的標牌和燈箱。真是眼見為實啊！這更加堅定了審計人員的判斷。C公司的開戶資料所反映的信息和工商登記一致，B公司轉入的204萬元在2天內(nèi)分多筆全部被提現(xiàn)，賬戶在轉入該筆存款之前余額幾乎為零，204萬元在銀行賬戶交易流水單上顯得格外惹眼。

審計人員再次來到了B公司，針對204萬元手續(xù)費問題單刀直入，起初B公司財務經(jīng)理還百般辯解，但其所說的理由漏洞百出，自相矛盾。經(jīng)過審計人員耐心地說服，最終，B公司財務經(jīng)理說出了實情，拿出了與A銀行簽訂的真實合同。原來，A銀行零售銀行部總經(jīng)理董某某與B公司簽訂了兩份合同，一份是真實合同，手續(xù)費率是1.02%，手續(xù)費408萬元。一份是虛假合同，手續(xù)費率是0.51%，手續(xù)費204萬元。假合同是交給A銀行財務部作為入賬依據(jù)的，董某某要求B公司將另外204萬元轉入C公司賬戶。

真相浮出水面

審計組一方面決定準備向董某某詢問發(fā)行理財產(chǎn)品收取手續(xù)費的經(jīng)過，繼續(xù)認真追蹤資金去向；另一方面，審計組及時向特派辦領導匯報發(fā)現(xiàn)的問題線索，引起辦黨組高度重視，要求繼續(xù)深挖下去。C公司與董某某是什么關系呢？通過調閱董某某的人事檔案發(fā)現(xiàn)，C公司法人代表劉某某竟然是董某某的妻子。此時，審計人員認為收網(wǎng)的時候已經(jīng)到了，再次找來董某某時，在大量的事實證據(jù)面前，董某某不得不承認自己所做的一切。2006年12月，A銀行為B公司發(fā)行“金鑫1號”理財產(chǎn)品募集資金4億元，雙方約定代理手續(xù)費率1.02%計408萬元，還簽訂了陰陽合同。2007年2月，A銀行收到204萬元計入財務賬。B公司應董某某要求將其余204萬元轉入C公司賬戶，C公司雖然是董某某妻子投資成立，但經(jīng)營管理是董某某的叔叔在負責。轉入的資金成了A銀行零售銀行部的“小金庫”。審計查證后，上述資金已所剩無幾，大部分被該部門人員用于旅游度假、營銷接待等活動，只有少部分用于理財產(chǎn)品廣告宣傳費支出。

審計揭露出該問題后，引起A銀行極大震動，將董某某撤職，移送司法機關處理，對零售銀行部的相關人員分別作出嚴肅處理。A銀行亡羊補牢，將此問題在全行作為警示教育案例，以示警鐘長鳴。同時，制定了《財務內(nèi)部牽制制度》，修改和完善內(nèi)部管理等多項制度。至此，也為審計畫上了一個圓滿的句號！

案件引發(fā)的思考

思考之一：法人治理結構有待完善。A銀行內(nèi)部稽核部門及人員隸屬于分行管理，相對于有些強勢的業(yè)務部門，在履行內(nèi)部審計職能時缺乏應有的獨立性和權威性，不利于對銀行內(nèi)部風險進行有效監(jiān)控。通常，法人治理結構相對完善的國有大型銀行，直接向各分行派駐總稽核，保證內(nèi)部稽核工作順利開展。

思考之二：重市場拓展輕內(nèi)控管理。A銀行業(yè)務目前處于發(fā)展恢復期，業(yè)務總量小、類型單一，資產(chǎn)質量低的特點非常突出，在同業(yè)競爭中不占優(yōu)勢。因此，銀行經(jīng)營指導思想過于偏向“重市場拓展輕內(nèi)控管理”，在員工的績效考核上，將薪酬獎勵與業(yè)績貢獻度掛鉤，片面追求市場份額最大化、利潤最大化，忽視了內(nèi)控制度建設和風險管理。

思考之三：正確的審計目標和指導思想是取得審計成果的法寶。金融審計以“防范風險、促進管理、提高效益”為目標，只有目標明確，通過揭示銀行經(jīng)營管理中存在的突出風險和薄弱環(huán)節(jié)，促進安全高效穩(wěn)健運營，審計才能在維護國家金融安全中持續(xù)發(fā)揮建設性作用。

（作者單位：審計署昆明特派辦）