隨著經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷深入開展，對審計機關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險和難點要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項目的審計。通過近幾年的任期經(jīng)濟責(zé)任審計實踐，筆者認(rèn)為，建立一套科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系十分必要，它對于客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標(biāo)和進(jìn)一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文就建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系談?wù)剮c看法。

一、要充分認(rèn)識建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的重要性和必要性

（一）建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是權(quán)力制約監(jiān)督機制對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出的客觀要求。經(jīng)濟責(zé)任審計作為干部權(quán)力制約監(jiān)督機制的重要組成部分，是制約黨政干部經(jīng)濟權(quán)力的重要手段。因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價成為組織人事部門關(guān)注、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)心、群眾關(guān)切的最為關(guān)鍵的焦點問題，運用何種標(biāo)準(zhǔn)，如何對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行科學(xué)、合理和有效的評價具有突出的重要意義。

（二）建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是審計職能的內(nèi)在要求。經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的監(jiān)督、評價和鑒證，這是審計工作的本質(zhì)和內(nèi)在要求。目前，盡管國家出臺了一系列法律法規(guī)，各地方政府結(jié)合實際也制定了經(jīng)濟責(zé)任操作規(guī)范和辦法，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，審計評價體系不夠科學(xué)，審計評價內(nèi)容不夠明確，審計評價標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范，給審計工作帶來了較大的隨意性，增加了審計評價風(fēng)險，且影響對被審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任情況的客觀評價?？陀^、公正、科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是對被審計單位、被審計對象及委托部門三方全面負(fù)責(zé)的體現(xiàn)，是被審計對象所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證。

二、要把握建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的原則

經(jīng)濟責(zé)任審計有別于常規(guī)的財政、財務(wù)收支審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是財政、財務(wù)收支審計的人格化，審計客體由靜態(tài)的會計資料，到動態(tài)審計對象（領(lǐng)導(dǎo)干部）的主管責(zé)任和直接責(zé)任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析，從過去審計的重點強調(diào)真實性、合法性，到現(xiàn)在必須真實性、合法性、效益性并重。并且經(jīng)濟責(zé)任審計的實施既加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，又為各級組織人事部門正確使用干部提供客觀依據(jù)。所以，一套規(guī)范、科學(xué)、合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，必須滿足以下幾個原則：

一是全面性原則。從經(jīng)濟責(zé)任審計受托責(zé)任來說，經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部個人在其任職期間經(jīng)濟行為的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任及個人廉潔情況的信息。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)著某個地區(qū)、部門或單位的經(jīng)濟發(fā)展和事業(yè)發(fā)展任務(wù)，不能只簡單評價成“好”或“壞”、“一般”等，必須既立足于反映微觀的經(jīng)濟活動，又要著眼于宏觀經(jīng)濟政策和宏觀計劃發(fā)展的貫徹執(zhí)行情況。既要有財務(wù)指標(biāo)，又要有非財務(wù)指標(biāo)，這樣，可以避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、綜合的考核和評價。

二是科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合實際、遵循客觀規(guī)律，既要有動態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。

三是可操作性原則。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)簡略、清晰，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合審計項目的目標(biāo)和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計人員可以通過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)以及在充分、可信的資料基礎(chǔ)上，得出客觀、合理，被審計單位認(rèn)可的審計結(jié)論，提出切實可行、有針對性的審計建議，作出客觀、公正的評價，既能降低審計風(fēng)險，又讓當(dāng)事人心服。

四是公認(rèn)性原則。群眾的眼睛是雪亮的，群眾滿意與否是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟責(zé)任的主要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論應(yīng)與群眾公認(rèn)相一致，如果審計結(jié)論得不到群眾和社會的認(rèn)可，審計的權(quán)威性就會受到影響，并且失去經(jīng)濟責(zé)任審計存在的社會基礎(chǔ)。

三、要明確評價指標(biāo)體系的具體內(nèi)容

由于經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)既有定性指標(biāo)，又有定量指標(biāo)，且定量指標(biāo)僅從數(shù)據(jù)上看難以得出先進(jìn)與落后、好與差的結(jié)論，因此經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)設(shè)置較為詳細(xì)的評價等次，從而能比較準(zhǔn)確的反映出責(zé)任人的履職情況。筆者建議，從“好、較好、一般、差”四個等次，對每個指標(biāo)進(jìn)行定性評價，再綜合所有指標(biāo)的定性情況，得出綜合評價，給報告的使用人以清晰、完整的感覺?？蓮囊韵挛鍌€方面建立評價指標(biāo)體系：

1.經(jīng)濟決策方面評價指標(biāo)。是指政府或部門、單位、企業(yè)以及個人在確定行動政策或方案以及選擇實施這些政策或方案的有效方法時所進(jìn)行的一系列活動指標(biāo)。包括決策制度的建立、執(zhí)行決策制度情況、投資完成與效果情況、建設(shè)項目預(yù)決算情況，重大開支、政府采購、資產(chǎn)處置決策及執(zhí)行情況，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保、抵押、出借情況等。重大經(jīng)濟決策是否按規(guī)范程序決策，有無領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，擅自決定重大投資事項，以及存在決策程序違規(guī)、決策失誤、決策執(zhí)行不力、決策未能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等問題，應(yīng)分清責(zé)任，如實披露和評價。

2.業(yè)績性評價指標(biāo)。當(dāng)前各級政府對其下級政府和職能部門下達(dá)的主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，上級主管部門確定的工作目標(biāo)完成情況，以及履行專項資金管理職能情況。這些指標(biāo)是否完成？完成的情況如何？履行專項資金管理職能如何？應(yīng)該納入到經(jīng)濟責(zé)任審計的評價范圍。業(yè)績性評價指標(biāo)，各地各部門情況有可能不同，可根據(jù)需要，要求其提供相關(guān)證明性資料，作出客觀、公正的評價。

3.經(jīng)濟管理評價指標(biāo)。主要指部門、單位財政財務(wù)收支的真實、合規(guī)、合法情況，包括賬簿、憑證、報表是否符合規(guī)定；財政財務(wù)收支的真實性、合法性；“三公”經(jīng)費控制情況；債權(quán)、債務(wù)管理情況；國有資產(chǎn)的保值增值情況；執(zhí)收執(zhí)罰情況等。對在審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題或是違反決策程序造成的經(jīng)濟損失，也可用定量指標(biāo)進(jìn)行評價。如：

財政財務(wù)收支的真實性比例=需調(diào)整金額/審計金額

財政財務(wù)收支的合法性比例=違規(guī)金額/審計總額

“三公”經(jīng)費控制比例=任期內(nèi)年平均數(shù)/與審計前三年平均數(shù)

亂收費比例=亂收費數(shù)額/該項目收費總額

決策損失比例=決策損失額/該項目投資總額

……

4.經(jīng)濟監(jiān)督評價指標(biāo)。包括財務(wù)、資產(chǎn)等制度的建立及執(zhí)行情況、審計整改情況、對工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督情況。被審計單位是否建立健全財務(wù)、資產(chǎn)等制度，是否根據(jù)審計機關(guān)所做出的處理決定或提出的建議，采取措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)；是否加強對下屬單位的經(jīng)濟監(jiān)督，建立內(nèi)部審計制度，對下屬單位整改情況實行“回頭看”制度等。并對內(nèi)部審計中查證的各種問題，促使單位出臺相關(guān)管理制度，把內(nèi)部審計列入工作目標(biāo)考核。通過內(nèi)部審計，有效堵住經(jīng)濟管理方面存在的一些漏洞。

5.個人廉潔自律評價指標(biāo)。這個評價指標(biāo)可以說是領(lǐng)導(dǎo)干部政治生命的“一票否決權(quán)”，因而需要慎之又慎，既要實事求是，又要規(guī)避風(fēng)險。主要評價單位負(fù)責(zé)人在履行崗位職責(zé)時，是否在基本建設(shè)、招投標(biāo)、政府采購、執(zhí)收執(zhí)罰等方面存在違規(guī)操作以權(quán)謀私，是否存在違規(guī)開支和利用職務(wù)便利占用單位財物行為等違反財經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律規(guī)定的情況?？梢酝ㄟ^對被審計單位提供的財務(wù)資料進(jìn)行審計，作出評價；或走訪聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等有關(guān)部門對被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，獲取有關(guān)情況，然后確定審計重點，進(jìn)行審計查證，通過審計查證，作出相關(guān)結(jié)論。

附：經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)表

（作者單位：會昌縣審計局）