近年來，隨著國家對教育科研經(jīng)費的投入，高等學(xué)校承擔(dān)的科究項目逐年增多，科研經(jīng)費已成為高校資金的重要來源之一，與之相應(yīng)的科研經(jīng)費審計逐年增多，成為內(nèi)部審計工作的又一熱點。如何管理和使用好科研經(jīng)費，使之符合經(jīng)費管理的規(guī)范性和效益性特點，在加強(qiáng)審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化審計服務(wù)職能，已成為高等學(xué)校內(nèi)部審計關(guān)注的重點。

一、科研經(jīng)費審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的著眼點

為了適應(yīng)高等學(xué)校的發(fā)展，開展高?？蒲薪?jīng)費審計應(yīng)當(dāng)結(jié)合高校治理中各利益相關(guān)者對科研經(jīng)費管理的不同需求，探討協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計模式，從相關(guān)利益方提出實施科研經(jīng)費審計所必須重點關(guān)注的管理制度科學(xué)性和健全性、經(jīng)費預(yù)算及使用的合理性和執(zhí)行力等，以不同角度形成合力來完善控制機(jī)制。

1.科研經(jīng)費預(yù)算申報管理。

高?？蒲薪?jīng)費管理實行預(yù)算申報制，一般情況之下，科研項目申報時按照項目與年度略作預(yù)算，待科研項目獲準(zhǔn)立項，科研經(jīng)費劃撥到位，對科研經(jīng)費的使用往往與預(yù)算相去甚遠(yuǎn)。容易造成項目申請人與使用人隨意、盲目，導(dǎo)致項目負(fù)責(zé)人一手遮天，造成經(jīng)費“流失”。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注科研經(jīng)費預(yù)算與使用過程中的不適當(dāng)與不平衡，對項目結(jié)題后，科研經(jīng)費仍“余存”于賬，長期不動的現(xiàn)象提出制約方法。

2.管理部門之間的協(xié)調(diào)監(jiān)管。

科研經(jīng)費的管理同時受制于高?？蒲兄鞴懿块T與財務(wù)主管部門，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注科研經(jīng)費使用監(jiān)管中雙方職責(zé)權(quán)限劃分，避免因職責(zé)不清而造成的監(jiān)管失控。在經(jīng)費管理過程中，既要明晰確實為科研項目使用的經(jīng)費報銷，又要符合財務(wù)部門的報銷制度規(guī)定，缺一不可。也就是既要審查經(jīng)費使用是否真正用于科研項目本身，又要明確審核經(jīng)費的使用與報銷，使項目管理與經(jīng)費管理相互協(xié)調(diào)，互相制約。

3.財務(wù)內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行。

實際管理中，科研經(jīng)費管理有著自身的復(fù)雜性，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)完善對科研經(jīng)費的報銷審核制度，有理有據(jù)?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計要重點關(guān)注科研經(jīng)費“套取”現(xiàn)象。例如：以自帶私車的形式，長期在外出差的形式套取補(bǔ)助；假借他人名字，使其處于出差狀態(tài)，以此報銷差旅費；以部分合法不合理的票據(jù)報賬，使用不規(guī)范發(fā)票，隨意更換品名、大頭小尾、內(nèi)容與科研項目毫無關(guān)聯(lián)；以研究生或本科生出差報銷差旅補(bǔ)助或領(lǐng)取勞務(wù)的名義逃避繳納個人所得稅等等。

4.科研儀器設(shè)備等實物資產(chǎn)管理。

結(jié)合資產(chǎn)管理部門的相關(guān)資料，利用實地盤點等方式，審核用科研經(jīng)費購買的儀器設(shè)備，是否為科學(xué)研究所必需；科研儀器設(shè)備購買、使用、管理中，是否存在重復(fù)購置，所購買的非科研所用的儀器設(shè)備，是否“專用”；是否在設(shè)備購置過程中存在“轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費”的現(xiàn)象；科研儀器設(shè)備是否因管理不善存在損毀、遺失等現(xiàn)象，對直接或間接的導(dǎo)致科研經(jīng)費的流失與損失現(xiàn)象及時糾正和制止。

二、高?？蒲薪?jīng)費全面審計構(gòu)建

科研經(jīng)費從劃撥使用到課題結(jié)束結(jié)余可以劃分為科研立項、預(yù)算編制、經(jīng)費使用核算和項目決算評估四個階段。在科研經(jīng)費內(nèi)部審計中，應(yīng)樹立全過程、多內(nèi)容的審計思想，實行“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評價”，形成對科研經(jīng)費的全過程審計——科研立項與經(jīng)費預(yù)算的事前審計，經(jīng)費使用及核算的事中審計，項目決算及評估的事后審計，以確保內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，取得良好效果。

1.以立項和預(yù)算審計加強(qiáng)事前控制。

對于以事前內(nèi)部控制審計為主的科研經(jīng)費審計，應(yīng)當(dāng)從科研項目立項審計和經(jīng)費預(yù)算審計入手，努力創(chuàng)造良好的科研環(huán)境，鼓勵科技創(chuàng)新，在立項和經(jīng)費預(yù)算上把關(guān)，增強(qiáng)學(xué)校與科研人員在科研經(jīng)費使用與管理方面的風(fēng)險意識。同時，考察相關(guān)制度建立健全情況，從科研項目立項、合同管理、經(jīng)費使用與審批、課題結(jié)題等方面規(guī)范流程管理，建立健全課題組負(fù)責(zé)制、科研經(jīng)費責(zé)任追究制度、科研經(jīng)費溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制等等，使日常工作有章可循。最后考察部門間相互協(xié)調(diào)情況，有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)使科研主管部門、財務(wù)管理部門、資產(chǎn)管理部門等科研經(jīng)費管理相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，加大監(jiān)管，從單向管理轉(zhuǎn)為全方位立體管理。

2.以財務(wù)收支審計強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督。

科研經(jīng)費事中審計最主要的是審查經(jīng)費的合理使用，所以強(qiáng)調(diào)財務(wù)收支審計是加強(qiáng)事中監(jiān)督的最有效手段。其主要內(nèi)容是審查財務(wù)收支合法性和經(jīng)費會計核算情況，主要內(nèi)容包括審查各項開支是否規(guī)范，成本核算是否真實合理、全面完整，是否?？顚Ｓ茫璺?jǐn)偟慕?jīng)費是否在相關(guān)項目中進(jìn)行合理分?jǐn)?，以及?jīng)費結(jié)余情況等。在審計中應(yīng)充分運用信息化平臺與技術(shù)，對科研經(jīng)費的核算管理進(jìn)行實時監(jiān)控，督促科研經(jīng)費的使用與管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，使科研經(jīng)費的財務(wù)收支情況合法、合規(guī)，保證科研經(jīng)費落在實處。當(dāng)然，在事中審計中還要配合相關(guān)內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況審計、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況審計、科研經(jīng)濟(jì)合同管理情況審計、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理情況審計等，全面提高審計效果和監(jiān)督力度。

3.以經(jīng)費效益審計做足事后評價。

高?？蒲薪?jīng)費管理中普遍存在“重管理、輕效益”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)審管理服務(wù)職能，積極探索建立科研項目經(jīng)濟(jì)效益的審計評價體系，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費的效益審計。在對效益審計明確、細(xì)化基礎(chǔ)上，建立一套對科研管理全面評價的標(biāo)準(zhǔn)體系，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方式，及時對科研成果的轉(zhuǎn)化及投資回報情況進(jìn)行實時追蹤考核。可采取“項目收益法”和“項目比較法”，對項目的收益進(jìn)行分析，對產(chǎn)生的效益進(jìn)行準(zhǔn)確的核算；或與同類項目的效益進(jìn)行對比，分析審計項目存在的問題，并提出審計意見和建議，提高科研項目的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化和知識產(chǎn)權(quán)管理。同時建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，對于項目的成果轉(zhuǎn)化率較低，經(jīng)費使用效率差，造成資源嚴(yán)重浪費影響了其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的項目建立相應(yīng)的懲罰機(jī)制。

三、基于審計視角的科研經(jīng)費管理措施

在科研經(jīng)費管理過程中，應(yīng)當(dāng)從全局角度出發(fā)，構(gòu)建一套系統(tǒng)的管理模式。具體而言：科研經(jīng)費審計應(yīng)當(dāng)涵蓋科研經(jīng)費自始至終全過程；由國家審計、內(nèi)部審計、和社會機(jī)構(gòu)的委托審計相互支撐；既包含傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計還包括績效審計、預(yù)決算審計以及責(zé)任審計等多項審計內(nèi)容，建立全過程、全體系、全方位的科研經(jīng)費管理體制。

1.科研立項高度透明，科學(xué)合理。

上至國家，下至高校自研項目，科研項目從立項開始就應(yīng)該經(jīng)過可行性論證，力保提出的項目符合實際科技需要又能避免各部門重復(fù)建設(shè)。必要時可實行公開招標(biāo)或者舉行立項聽證，對項目分布和經(jīng)費分配嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上堵塞漏洞，以事前控制確保項目績效，同時對選擇的項目負(fù)責(zé)人可以簽訂“科研合同”，必要時可以將經(jīng)費使用情況進(jìn)行公示，接受公眾和審計監(jiān)督，其研究結(jié)果可作為考評和下次科研經(jīng)費申請的信用指數(shù)，對下次申請課題研究產(chǎn)生影響，這樣就可以在很大程度上杜絕科研經(jīng)費腐敗的發(fā)生。

2.科研預(yù)算管理規(guī)范，明晰細(xì)化。

強(qiáng)化科研經(jīng)費全面預(yù)算管理，對經(jīng)費預(yù)算編制、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考評實行全過程管理。應(yīng)當(dāng)使科研申請人明晰責(zé)任，經(jīng)費申請獲準(zhǔn)后，科研項目經(jīng)費預(yù)算納入合同條款，成為科研經(jīng)費審計的最終依據(jù)，內(nèi)部審計和財務(wù)等部門在預(yù)算編制過程中應(yīng)當(dāng)參與，在各部門溝通協(xié)調(diào)基礎(chǔ)之上盡量細(xì)化費用分配，將人員費用、差旅費用、學(xué)術(shù)交流費用等細(xì)項全部編入科研項目經(jīng)費預(yù)算，在科研項目結(jié)題驗收時作為衡量依據(jù)，不能出現(xiàn)過多的出入。這樣，用科研預(yù)算管理加強(qiáng)對科研活動及資源分配的計劃、組織、調(diào)控和分析，使資金、資源按照預(yù)定的計劃運作，實現(xiàn)科研目標(biāo)的有效管理。

3.財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，體系健全。

科研經(jīng)費管理的重點是財務(wù)收支的正確性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性及其效果，以及財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性等。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家和所在地區(qū)的相關(guān)規(guī)章制度制定并公布出適合的科研經(jīng)費核算辦法及相應(yīng)細(xì)則，使財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時有據(jù)可查，也使科研人員有所參考。在進(jìn)行科研支出時嚴(yán)格遵守規(guī)定，將共同支出的費用在各個科研項目之間、科研與教學(xué)之間進(jìn)行合理的成本分?jǐn)偅瑖?yán)格執(zhí)行預(yù)算，避免盲目采購，項目結(jié)題時做好經(jīng)費結(jié)余的收尾工作，不出現(xiàn)違規(guī)行為，杜絕科研經(jīng)費腐敗的發(fā)生。

4.部門及配套資源健全完備，密切協(xié)調(diào)。

科研部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及審計部門主動配合，緊密合作，實現(xiàn)對科研項目經(jīng)費使用的全過程監(jiān)督。健全配套設(shè)施，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息溝通平臺，建立一個科研項目多維度管理的信息平臺，做到信息無障礙交流，實時監(jiān)控。在這一信息平臺中，不僅可以對經(jīng)費的收入支出快速查詢，還可以對配套網(wǎng)絡(luò)資源、儀器設(shè)備進(jìn)行預(yù)約與管理，合理配置資源，避免設(shè)備重復(fù)購置。提高現(xiàn)有資源的利用效率及效果。

5.審計監(jiān)督機(jī)制完善，合法有效。

完善科研經(jīng)費管理的審計監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管控作用，內(nèi)部審計應(yīng)貫穿整個科研項目全過程。包括前期項目立項、申報、經(jīng)費預(yù)算、實施方案、合同制訂等；中期費用預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)控制度、費用開支范圍等經(jīng)濟(jì)活動審計；項目完成后經(jīng)費決算、合同執(zhí)行情況審計以及科研經(jīng)費管理效益審計等，全面衡量科研經(jīng)費管理的真實性、合法性。努力提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，推行同行評審系統(tǒng)和委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，吸收外部優(yōu)勢，減少人為因素，在審計結(jié)果公開公正基礎(chǔ)上，努力推行責(zé)任追究和問責(zé)制，實行監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面的監(jiān)督與服務(wù)，提高科研經(jīng)費投入的管理使用效益和社會經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：哈爾濱工程大學(xué)）