摘 要：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。應(yīng)收賬款的管理效率直接關(guān)系到企業(yè)資金狀況和成本控制，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的重中之重，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。本文深入分析了當前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題，并提出了有針對性的建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，賒銷已成為企業(yè)最為常見的銷售模式之一。對企業(yè)而言，賒銷模式能夠擴大客戶群、開拓新市場，具有積極的意義。但是，應(yīng)收賬款畢竟是對企業(yè)資金的占用，無法按時收回乃至最終成為壞賬都會嚴重影響企業(yè)的 日常經(jīng)營，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，嚴重時甚至危及企業(yè)生存。

有關(guān)部門調(diào)查顯示，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。在發(fā)達市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而我國企業(yè)這一比率高達60%以上。美國一家公司的調(diào)查結(jié)論是，70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所致[1]。

所謂內(nèi)部控制，就是企業(yè)在滿足所有者利益要求和自身利益的發(fā)展中形成的一種行為方式，一種內(nèi)在的接受監(jiān)督并引起和保證企業(yè)行為規(guī)范的制度和機制[2]。只有不斷完善應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，減少應(yīng)收賬款的資金占用，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，才能對企業(yè)財務(wù)進行科學(xué)有效地管理。

一、現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

（一）信用政策缺失，盲目賒銷，應(yīng)收賬款金額較大

一些企業(yè)沒有制定系統(tǒng)、合理的賒銷信用政策，如針對不同信用等級的企業(yè)設(shè)置不同賒銷額度，對不同還款期限給予不同折扣等，賒銷額度和折扣的確定過于隨意，甚至為了提高營業(yè)額，盲目進行賒銷，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險隨之加劇。若不加以管理，必將形成大量壞賬，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（二）催收責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款長期掛賬

現(xiàn)實中，很多企業(yè)只關(guān)注眼前銷售業(yè)績，忽視內(nèi)部管理，致使部門和個人的責(zé)任不明確。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不能及時溝通，使核算與銷售脫節(jié)。銷售人員不對應(yīng)收賬款回收負責(zé)，容易導(dǎo)致短期行為。而會計人員對應(yīng)收賬款的記錄不明確，未注明形成的時間、原因、內(nèi)容和經(jīng)辦責(zé)任人等詳細情況，清理回收無人問津，給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

（三）人為調(diào)整應(yīng)收賬款，操縱企業(yè)利潤

根據(jù)《會計法》，應(yīng)收賬款壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余款作比較之后計算提取。有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，人為提高或壓低提取壞賬準備百分比，多提或少提壞賬準備，操縱企業(yè)利潤。

如某國有控股企業(yè)在轉(zhuǎn)制前多年來壞賬準備金分文未提，轉(zhuǎn)制前夕，對應(yīng)收賬款賬面余額599 萬元，一次性補提壞賬損失427 萬元，其應(yīng)收賬款實際價值人為調(diào)控，調(diào)節(jié)利潤之目的可見一斑。[3]

二、健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

（一）建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度

一是設(shè)立信用管理部門，制定賒銷信用政策，對賒購方建立信用檔案。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要建立相對獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)人員負責(zé)對應(yīng)收賬款的管理，綜合考慮利益、成本、風(fēng)險制定賒銷信用政策。企業(yè)可以通過評估機構(gòu)、往來銀行、賒購方的財務(wù)報表等多種渠道取得可利用的分析資料，判斷賒購方的信用等級，對信用等級不同的企業(yè)實行不同的銷售方式和收款策略。

二是明確企業(yè)各部門的職責(zé)，對應(yīng)收賬款的催收建立專人負責(zé)制。明確劃分企業(yè)銷售部門和財會部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確規(guī)定銷售部門對應(yīng)收賬款的催收負有直接責(zé)任。財會部門應(yīng)及時編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將應(yīng)收賬款形成時間、原因、金額、超過信用時間、債務(wù)人信用狀況、催收負責(zé)人等內(nèi)容在表上詳細反映，便于企業(yè)及時全面地了解應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催繳政策。

三是建立合理的內(nèi)部激勵考核制度。改變將銷售人員工資與銷售指標掛鉤的做法，建立銷售獎勵考核制，使銷售人員既能實現(xiàn)業(yè)績，又能更好地對應(yīng)收賬款負責(zé)。 比如，銷售人員最終收入與應(yīng)收賬款回收率和回收時間掛鉤等。

（二）加強對應(yīng)收賬款的會計管控

一是建立完善的計提減值、壞賬準備制度。按照現(xiàn)行會計準則，企業(yè)應(yīng)當在期末或年終對應(yīng)收賬款進行檢查，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，計提減值準備和壞賬損失，以便減少企業(yè)風(fēng)險成本。

二是獨立履行會計職能，謹慎對待應(yīng)收賬款的賬齡分析和記錄。在應(yīng)收賬款發(fā)生時，財會部門應(yīng)詳細記錄形成時間、原因、金額等，及時編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，便于企業(yè)及時全面地了解應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。

（三）強化對應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)控

1、加強合同管理。要對合同采取嚴格的審批制度，對于那些標的額大、內(nèi)容重要的合同，要由法律顧問審查，并由集體做出決定。對于那些存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)，要在合同中明確預(yù)收定金。

2、設(shè)立應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)控部門，對賒銷業(yè)務(wù)進行會計核算，并定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋到企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、信用管理部門及銷售部門，為評估賒購方信用等級提供可靠的依據(jù)。

3、加強對應(yīng)收賬款的跟蹤評價，及時了解賒購方的資產(chǎn)信用情況，監(jiān)控應(yīng)收賬款的還款情況和計提壞賬金額。定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估表》，及時調(diào)整對應(yīng)收賬款的收款策略。

4、定期對賬。定期對賬可有效降低因業(yè)務(wù)員個人道德問題所帶來的風(fēng)險。一是業(yè)務(wù)員與客戶核對賬款，二是本企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)員核對賬款，三是財務(wù)部門定時與客戶核對賬款。

參考文獻：

[1]李榮梅、陳良民.企業(yè)內(nèi)部控制與審計. 經(jīng)濟科學(xué)出版社.2004

[2] 楊瑞平. 企業(yè)內(nèi)部控制探索.中國市場出版社.2009

[3]林斌、李萬福.內(nèi)部控制的影響因素及經(jīng)濟后果研究2010