摘 要：對我國社會保障稅的研究始于上世紀(jì)90年代，許多學(xué)者就這一問題有很大的爭論，社會保障費(fèi)能否改為國際通用的社保稅一直未有定論。因此，有必要從國內(nèi)外不同角度對社會保障稅相關(guān)研究進(jìn)行回顧和綜述，本文一方面回顧社會保障稅必要性的文獻(xiàn)，另一方面闡述國內(nèi)各種研究社會保障費(fèi)轉(zhuǎn)稅是否可行的文獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上總結(jié)并盡可能給出合理的政策建議。

關(guān)鍵詞：社會保障費(fèi) 社會保障稅 文獻(xiàn)綜述

1.國外有關(guān)社會保險稅綜述

1.1社會保障稅是否為最佳的資金籌集方式的研究

在國外社會保障稅收制度的實(shí)踐中，Xavier Sala-i-Martin（1995）比較研究了139個國家的公共養(yǎng)老保險體系之后發(fā)現(xiàn)，絕大部分的養(yǎng)老保險資金是通過收入稅或者工薪稅的形式收繳。所收稅的貢獻(xiàn)者有雇主、雇員、或者二者共同繳納，繳納比例在各個國家的是不盡相同的。Stephen Nickell（ 1997） 認(rèn)為較高的失業(yè)率和慷慨而無限制地發(fā)放救濟(jì)有著直接的聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)降低社會保障稅稅率，削減社會保障開支。

1.2社保稅在稅收體系中地位、功能的研究

據(jù)統(tǒng)計，二十世紀(jì)末，世界上已經(jīng)有170多個國家開征了社會保障稅。隨著社會保障制度的發(fā)展與完善，社會保障稅在稅收體系中占據(jù)著越來越重要的地位，社會保障稅成為許多國家的第一大稅種，成為影響稅制結(jié)構(gòu)變化的重要因素。根據(jù)國際貨幣基金組織政府統(tǒng)計年鑒的統(tǒng)計顯示，目前，在德國、法國、瑞士等國家，社會保障稅已經(jīng)成為頭號稅種；在社會保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國家，社會保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會保障稅同樣成為本國的第一大稅種。

1.3關(guān)于社會保障稅征收效率的研究

在國外，關(guān)于社會保障稅征管效率的研究，大多是作為稅收的一個種類，內(nèi)蘊(yùn)于稅收征管效率的總體研究之中。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Guttman（1977）、Tanzi（1993）等人運(yùn)用各種方法如現(xiàn)金比率法、納稅能力估測法對地下經(jīng)濟(jì)進(jìn)行測算，估算出稅收流失的規(guī)模。Allingham 和 Sandmo（1972）建立模型對納稅人偷逃稅進(jìn)行分析，探討影響偷逃稅因素，引發(fā)了對納稅遵從成本的研究。

2.國內(nèi)有關(guān)社會保險稅（費(fèi)）綜述

2.1對開征社會保障稅迫切性、必要性和意義的研究

曲順蘭（ 2001） 認(rèn)為健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。開征社會保障稅能給人們對未來的預(yù)期以一種安全感，必然會刺激消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。馬杰（ 2004） 認(rèn)為社會保障制度是一種公共產(chǎn)品，會產(chǎn)生外部正效應(yīng)，因此，社會保障資金需要通過稅收手段進(jìn)行籌集。龐鳳喜（ 2006） 等學(xué)者認(rèn)為作為籌集社會保障資金的一種手段，社會保障稅的強(qiáng)制性和規(guī)范性有利于增強(qiáng)資金的征收力度；開征社會保障稅，是保障廣大從業(yè)人員權(quán)益、構(gòu)建和諧社會的必要條件； 開征社會保障稅，將有利于充分利用政府的行政資源，提高征收效率。

2.2 對社會保障稅持支持態(tài)度的研究

這種觀點(diǎn)認(rèn)為現(xiàn)行社會保障費(fèi)制度存在諸多問題，應(yīng)該用稅取代費(fèi)。安體富（2007）提出社會保險稅能夠提高社會保障收入征收率和擴(kuò)大社會保險的覆蓋面；趙紅（2010）認(rèn)為費(fèi)改稅的最大好處就是將社會運(yùn)行成本、將公眾所承擔(dān)的真實(shí)稅負(fù)擺上桌面，以為決策的參考，以為調(diào)整稅率、實(shí)現(xiàn)社會分配改革的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)真正的義務(wù)與權(quán)利層面上的公平對等；石柳清（2012）認(rèn)為開征社會保險稅有利于社?；鸺{入預(yù)算進(jìn)程，保證穩(wěn)定可靠的社會保險收入，有利于規(guī)范化的征收機(jī)制，有利于增強(qiáng)資金互濟(jì)性，促進(jìn)勞動力合理流動。

2.3對社會保障稅持反對意見的研究

鄭秉文（2007）認(rèn)為采取繳費(fèi)制可強(qiáng)化個人繳費(fèi)的激勵作用，防止道德風(fēng)險，有利于激發(fā)社會成員參保的積極性，同時擴(kuò)大覆蓋面。同時由于我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異較大，如果采取繳稅制，均貧富效應(yīng)就會降低發(fā)達(dá)地區(qū)上繳社保供款的積極性，道德風(fēng)險導(dǎo)致統(tǒng)籌層次難以提高。而且我國實(shí)行的是統(tǒng)賬結(jié)合制，其中個人賬戶供款帶有強(qiáng)烈的個人儲蓄性質(zhì)，其明顯的返還性質(zhì)與稅收性質(zhì)剛好相反，如果費(fèi)改稅，會與制度結(jié)構(gòu)產(chǎn)生嚴(yán)重沖突。彭珊（2010）認(rèn)為作為我國社會保險體系核心的養(yǎng)老、醫(yī)療保險制度，都是實(shí)行的“統(tǒng)賬結(jié)合”的制度模式，其決定了我國社會保險費(fèi)的征收體制應(yīng)采用有償、對稱的收費(fèi)方式籌資，而不宜采取納稅方式。袁圣韻樂（2010）認(rèn)為從費(fèi)到稅，并非簡單征收方式的轉(zhuǎn)變，而是整個社會保險制度的轉(zhuǎn)軌。這樣的轉(zhuǎn)軌勢必面臨巨大的成本，包括機(jī)構(gòu)職能的重新劃分、社會成員的重新適應(yīng)等。

2.4對社會保障稅持謹(jǐn)慎態(tài)度的研究

鄧子基（ 2006） 認(rèn)為在目前養(yǎng)老保險基金缺口較大、養(yǎng)老保險覆蓋面不寬、人口老齡化問題在未來二三十年內(nèi)逐漸步入高峰期、各省市養(yǎng)老保險基金積累參差不齊、各地基本社會保險水平差異甚大的情況下，要確定一個適當(dāng)?shù)亩惵仕?，使之不至于因此擠出強(qiáng)制性繳費(fèi)的養(yǎng)老金計劃下的個人儲蓄，恐怕不是一件容易的事情。朱智強(qiáng)（ 2008） 認(rèn)為應(yīng)否開征社會保障稅還需慎重考慮，如果將費(fèi)改為稅，一方面，由于工作負(fù)擔(dān)的加重，稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)模和人員配備勢必要擴(kuò)大和增加，需要更多的經(jīng)費(fèi)加以補(bǔ)償，征稅成本隨之上升；另一方面，由于削弱了以前多部門相互監(jiān)管社會保障資金的機(jī)制，社會保障資金流失的風(fēng)險必然會加大，而這個風(fēng)險最終只能由財政來承擔(dān)。

3.結(jié)論

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究，國外的相關(guān)研究更多地關(guān)注解決社會財政危機(jī)，應(yīng)對人口老齡化高峰的措施。而當(dāng)前我國國內(nèi)關(guān)于社會保障稅的研究大多集中在現(xiàn)有籌資方式存在的問題，探討現(xiàn)有籌資方式改革的可行性與必要性?？傮w來說，主張在我國開征社會保障稅，以稅收形式籌資社會保障資金的觀點(diǎn)占主導(dǎo)地位。開征社會保障稅雖是一種較好的社會保障基金籌集方式，但社會保障稅的征收要與一國國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和所處的時代相適應(yīng)。社會保障稅的稅制設(shè)計是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)對其各個方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析論證后方能施行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬蔡琛.關(guān)于開征社會保障稅的若干思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011

[2] 王鴻貌.社會保障稅相關(guān)問題研究[J].稅務(wù)研究，2012