摘 要：要建立一個系統(tǒng)完善的會計信息披露制度目前還很難做到，需要會計信息系統(tǒng)的各方共同努力，而有效的提高會計信息披露質(zhì)量，對于促進證券市場健康良性運轉(zhuǎn)和經(jīng)濟社會的健康發(fā)展，作用甚大。

關(guān)鍵詞：會計信息披露 問題 原因

一、會計信息披露的原則

我國在新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，首次突出了對會計信息質(zhì)量的要求。準則第二章明確提出為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：”可靠性”、”相關(guān)性”、”可理解性”、”可比性”、”實質(zhì)重于形式”、”重要性”、”謹慎性”、”及時性”。

“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”是對所有會計信息質(zhì)量的要求，是對各要素確認的基本標準。其中，“可靠性”、“相關(guān)性”是最重要的。

“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”作為四個次要的質(zhì)量要求，并不是說它們不重要，只是相對四個主要質(zhì)量要求而言，更側(cè)重于對具體會計信息的規(guī)范。

二、我國上市公司會計信息披露中存在的問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國上市公司的數(shù)量不斷呈現(xiàn)增長的趨勢，但是隨之而來的還有不斷暴露出來的問題。

（一）推遲披露信息，降低了使用價值

在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造了條件，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。

（二）股權(quán)集中，大股東占用上市公司資產(chǎn)

因為股權(quán)過于集中，往往使得小股東的利益受到限制。大股東往往干擾獨立董事的獨立性，引導(dǎo)與壓迫其在公司重大問題上做出的判斷，導(dǎo)致會計信息失真。

三、我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

上市公司的會計信息披露不規(guī)范，表面上看來責任在于公司的會計人員、注冊會計師等失察，而實際上會計信息的制造和發(fā)布不是由會計人員獨立完成的，是受到了多方的干預(yù)。正是各種干預(yù)，使會計信息的質(zhì)量、披露的完整性與及時性受到了影響。這里我們通過對上市公司的會計信息披露整個過程的考察，來分析會計信息披露中存在問題的原因。

（一）會計系統(tǒng)自身局限性：會計信息披露存在問題的源頭

會計信息作為會計系統(tǒng)的產(chǎn)品，由于受到會計系統(tǒng)本身的局限性，使得上市公司在披露會計信息時不僅在內(nèi)容上和質(zhì)量上受到一定的影響。

（二）成本利益的博弈：會計信息披露存在問題的經(jīng)濟根源

從前面的分析來看，影響上市公司會計信息披露質(zhì)量所涉及的直接利益主體有三個：上市公司管理高層、會計師事務(wù)所、證監(jiān)會。因為經(jīng)濟學上理性經(jīng)濟人的假設(shè)，認為他們會在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策，使得以上的博弈分析中存在著一個基本的均衡——納什均衡，即在其他參與人的策略選擇既定的前提下，每個參與人都會選擇自己的最優(yōu)策略，所有參與人的最優(yōu)策略組合就是納什均衡。其主要表現(xiàn)為：

①潛在的利益誘惑

對于有些上市公司而言，在既定的制度下，為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法獲得的超額利益，從股市上募集到更多的資金，肆意編造虛假會計信息。

而證監(jiān)會為查證上市公司存在對會計信息進行操縱、造假所花費的成本越大時，上市公司管理高層造假的概率就越高，為此監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的積極性會大大降低。

會計師事務(wù)所為審計上市公司會計信息披露違規(guī)的成本越大時，上市公司違規(guī)披露的概率就越高，這也使得會計師事務(wù)所的積極性大大下降。

②違規(guī)成本低廉

首先，被揭露的可能性很小。從前面的分析可以看出，圍繞著公司會計信息造假涉及到很多單位和人員，有些甚至是執(zhí)法者，但由于地方保護主義的庇護，他們執(zhí)法不嚴，甚至與這些公司串通一氣，合伙作假，使假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。

其次，違法的機會成本很小。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計造假的規(guī)定處罰過輕過寬。

（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)扭曲：會計信息披露存在問題的制度根源

①委托代理機制的缺陷

現(xiàn)代公司的一個重要特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了委托——代理機制，然而委托代理契約本身存在四個不可克服的缺陷：委托代理契約的不完全性；信息不對稱；監(jiān)督成本為正數(shù)；利益不一致。

②上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

上市公司治理結(jié)構(gòu)的核心在于建立有效的激勵與約束機制，使公司管理高層盡可能地努力經(jīng)營，以實現(xiàn)股東價值的最大化。然而，目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在著不少矛盾，主要集中在以下幾個方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)集中于國家股和法人股；股東大會流于形式，質(zhì)量不高；董事會缺乏獨立性，公司控制權(quán)旁落。

（四）證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力

①證券監(jiān)管力度不足

目前，我國尚無證券市場的自律性機構(gòu)，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。個別負責經(jīng)濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規(guī)律辦事。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

②社會審計機構(gòu)存在問題

我國相關(guān)的證券法規(guī)都規(guī)定了所有上市公司的財務(wù)報表都必須經(jīng)過注冊會計師的審計，其目的是為了確保上市公司所披露的會計信息的正確性。對廣大投資者而言投資決策也主要以注冊會計師審核、查驗后公布的會計信息作為依據(jù)。然而，會計師發(fā)表的審計意見在一定情況下卻起到了誤導(dǎo)了廣大投資者的作用。

參考文獻：

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