摘要：本文首先介紹了增值稅的發(fā)展以及我國(guó)的兩次重大的增值稅轉(zhuǎn)型，從而進(jìn)一步分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景以及實(shí)施的必然趨勢(shì)。當(dāng)然在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，通過(guò)在上海、北京的試點(diǎn)，使得國(guó)家稅務(wù)局可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行完善，盡快使得營(yíng)業(yè)稅改增值稅完善深化、平穩(wěn)過(guò)渡，最后大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅重復(fù)征稅抵扣鏈條

自1954年增值稅在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，在其他國(guó)家迅速發(fā)展起來(lái)。目前，170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)開(kāi)征了增值稅，征稅內(nèi)容涵蓋了貨物和勞務(wù)。1979年我國(guó)才引入增值稅，最初在上海等3個(gè)城市的幾種貨物中進(jìn)行試點(diǎn)。1984年，國(guó)務(wù)院頒布了增值稅條例，在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，對(duì)機(jī)12類(lèi)貨物征收增值稅。1994年稅制進(jìn)行改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有商品貨物及加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)外）主要征收增值稅，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)則主要征收營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制安排的弊端日益顯現(xiàn)。由于對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條是不完整的，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮。隨著稅制改革的不斷深入和稅收專(zhuān)業(yè)化、信息化管理水平的不斷提升，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的條件日漸成熟。

當(dāng)前，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，需要進(jìn)一步發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整并且提高國(guó)家綜合實(shí)力具有非常重要意義。按照科學(xué)發(fā)展建立健全的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，有利于稅制完善，消除重復(fù)征稅；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；更加有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是黨的十七屆五中全會(huì)和國(guó)家“十二五”發(fā)展規(guī)劃確定的加快我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。

第一次增值稅重大轉(zhuǎn)型是在2009年，主要針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備實(shí)施稅前抵扣。為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備投資，使社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步，在東北地區(qū)先進(jìn)行試點(diǎn)工作，隨后在2009年全面推行固定資產(chǎn)增值稅改革，2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額2009年后購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本。這一改革預(yù)計(jì)可為企業(yè)減輕稅負(fù)1200億元。1而增值稅改革的第二次轉(zhuǎn)型，就是要把目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。第一次增值稅轉(zhuǎn)型并不徹底，它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣。數(shù)據(jù)表明2007年，全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資額中機(jī)器設(shè)備只占23%。3/4的建筑物等固定資產(chǎn)征收的是營(yíng)業(yè)稅。2從而，大規(guī)模的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)會(huì)隨著以后增值稅的轉(zhuǎn)型而可以抵扣，進(jìn)而降低各個(gè)行業(yè)的成本。

由于我國(guó)現(xiàn)行的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行，使得服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅嚴(yán)重，使得我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)繁重。中國(guó)目前實(shí)行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產(chǎn)銷(xiāo)售商品的時(shí)候征收，不涉及勞務(wù)服務(wù)（除加工修理修配勞務(wù)），對(duì)服務(wù)業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅。例如，屬于第三產(chǎn)業(yè)的交通運(yùn)輸企業(yè)，對(duì)運(yùn)輸收入征收5%的營(yíng)業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)的成本如汽油，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，需運(yùn)輸貨物的其他企業(yè)的運(yùn)費(fèi)中的增值稅也不可以抵扣，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)以及支付運(yùn)輸費(fèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)都形成了重復(fù)征稅。

增值稅一般稅率為17%和13%，但因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，故增值稅的實(shí)際稅負(fù)大概為4%，3而營(yíng)業(yè)稅的大部分稅負(fù)5%，稅負(fù)可能比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而中國(guó)眼下正在努力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅第一個(gè)試點(diǎn)在上海，涉及范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“6+1模式”。選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)是考慮到交通運(yùn)輸業(yè)和生產(chǎn)貨物物流聯(lián)系緊密，在制造業(yè)中占有一席重要地位并且運(yùn)費(fèi)發(fā)票在營(yíng)改增之前就可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按運(yùn)輸費(fèi)7%的稅率進(jìn)行抵扣，改革的基礎(chǔ)比較好。衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改革好現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍是有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力，另外選擇與制造業(yè)相關(guān)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可避免產(chǎn)分工細(xì)化導(dǎo)致的重復(fù)征稅因素，所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于降低制造業(yè)稅負(fù)，使其保有更多的資金進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

2012年9月1日起，北京市正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，試點(diǎn)領(lǐng)域也為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。如我校的車(chē)隊(duì)也在范圍內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍是物流運(yùn)輸輔助，屬于小規(guī)模納稅人，由原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)降低為3%的增值稅。據(jù)有關(guān)部門(mén)測(cè)算，北京市參與試點(diǎn)改革的企業(yè)涉及13.8萬(wàn)戶，預(yù)計(jì)試點(diǎn)全年減稅額約165億元。

但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅也普遍存在一些問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不是全面實(shí)施。交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣的增值稅發(fā)票非常少，汽油、車(chē)輛修理、裝卸等方面支出并不能全部提供增值稅發(fā)票，現(xiàn)在很多城市還沒(méi)進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，而物流行業(yè)的業(yè)務(wù)又遍布全國(guó)各地，很多地方不能及時(shí)提供增值稅發(fā)票，那么在這一方面的損失會(huì)更大。北京大興區(qū)一家物流企業(yè)的稅務(wù)雖然具體數(shù)據(jù)還沒(méi)辦法算，但整體稅負(fù)提高得非常明顯，等于以前要繳三萬(wàn)塊錢(qián)的稅，現(xiàn)在至少要繳十萬(wàn)。2012年物流行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后應(yīng)納稅額度估計(jì)會(huì)提高一倍，幾乎已經(jīng)沒(méi)有利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況會(huì)更加困難。物流行業(yè)交通成本90%都是用于鐵道部門(mén)租車(chē)皮和路線，而鐵路局是沒(méi)有發(fā)票的，全國(guó)的鐵路部門(mén)開(kāi)的任何收據(jù)都不能算作正規(guī)發(fā)票，既無(wú)發(fā)票號(hào)也無(wú)發(fā)票監(jiān)制章。對(duì)此問(wèn)題，作者認(rèn)為可以有兩個(gè)方法可以解決，第一是物流業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后是3%的稅，不要搞一刀切。根據(jù)不同行業(yè)，具體的交通運(yùn)輸業(yè)的稅率也應(yīng)該不同。第二個(gè)方法是將鐵路的票據(jù)規(guī)范化，可以按照上面金額的11%進(jìn)行抵扣。另外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的手續(xù)辦起來(lái)比較繁瑣，稅務(wù)的改革不應(yīng)該僅限于對(duì)稅種改革，也包括對(duì)稅務(wù)程序的改革。

營(yíng)改增能否讓企業(yè)受益，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，第一營(yíng)改增后，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加，若以后全面實(shí)行增值稅，營(yíng)業(yè)稅消亡，則企業(yè)不會(huì)存在此種情況；第二，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，要能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加，如上鐵路局無(wú)發(fā)票的情況，則需鐵路局等相關(guān)部門(mén)作出改革，提供可以抵扣的合法憑證；第三，若供應(yīng)商大部分為小規(guī)模納稅人，則會(huì)造成無(wú)法抵扣的情況，則稅負(fù)增加，針對(duì)這種情況，若一般納稅人可以按照票面金額計(jì)算抵扣金額，則可以避免，這需要國(guó)家的相應(yīng)政策支持，若不然，則企業(yè)稅負(fù)加大。