摘要：在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制制度發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，既是事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種手段，也是事業(yè)單位有效管理體系中不可缺少的組成部分。本文通過(guò)分析現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出單位完善內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠而在單位內(nèi)部采取的相互約束、相互控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度可以提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行；有利于防止貪污腐敗等犯罪行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；保證國(guó)家的方針、政策、和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行；為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。目前我國(guó)還沒(méi)有權(quán)威性機(jī)構(gòu)正式制定事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否合理、有效也沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施過(guò)程中存在一些問(wèn)題。

一、事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

1、事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制中的一個(gè)重要內(nèi)容，較高的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以建立、健全和實(shí)施的重要保證。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本的了解，沒(méi)能意識(shí)到建立、健全內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位而言可有可無(wú)。有的事業(yè)單位為了應(yīng)付檢查，雖在形式上設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際工作中并未真正執(zhí)行。有的事業(yè)單位把建立、健全內(nèi)部控制制度淺顯地理解為各種規(guī)章制度的制定，錯(cuò)誤地認(rèn)為做到建章立制就等于建立了單位的內(nèi)部控制機(jī)制，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制是事為業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中一種動(dòng)態(tài)的監(jiān)督機(jī)制，它涉及到單位所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各個(gè)環(huán)節(jié)。有的事業(yè)單位工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)一個(gè)人的事情，認(rèn)識(shí)不到單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)業(yè)務(wù)人員在內(nèi)部控制中也應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任。

2、事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制都是依據(jù)國(guó)家財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。該規(guī)范雖然在基本方法、原則等方面對(duì)事業(yè)單位也適用，但是其設(shè)計(jì)思路主要針對(duì)企業(yè)，對(duì)于事業(yè)單位而言，適應(yīng)性比較差。很多事業(yè)單位沒(méi)有正式成文的內(nèi)部控制制度，在處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)時(shí)，僅憑有關(guān)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，事務(wù)處理過(guò)程中存在較多的不確定性。有些事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制制度實(shí)施辦法，但由于制度本身制定得不是很合理、缺少保證制度執(zhí)行的有效機(jī)制等原因，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制制度的作用也就得不到有效的發(fā)揮，造成內(nèi)部控制失控。有些事業(yè)單位崗位設(shè)置不合理，沒(méi)有明確的崗位責(zé)任制度，沒(méi)能發(fā)揮內(nèi)部控制崗位間的相互制約、相互監(jiān)督作用，不相容崗位相分離制度沒(méi)能有效運(yùn)用。有些事業(yè)單位內(nèi)部控制制度所涉及的范圍沒(méi)有覆蓋到所有人員和每個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄落問(wèn)題較為突出，資產(chǎn)管理和處置的隨意性較大，給不法分子可乘之機(jī)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

3、內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

（1）財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督部門(mén)在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行檢查時(shí)，檢查范圍僅涉及財(cái)政資金是否合法使用，一般不檢查事業(yè)單位是否建立內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系不夠完善。有的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，形同虛設(shè)。有的事業(yè)單位甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督也就無(wú)從談起。

（3）對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行工作考核時(shí)，大多以目標(biāo)任務(wù)的完成情況為主要考核依據(jù)，只重視結(jié)果，形成重考核、輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象，有章不循，違章不究的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的對(duì)策

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

上級(jí)部門(mén)應(yīng)組織對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行以《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，使他們意識(shí)到自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，重視內(nèi)部控制建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，切實(shí)履行建立健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)，正確認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部控制活動(dòng)有利于保證事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。發(fā)揮事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的先鋒作用，推廣內(nèi)部控制方面的知識(shí)，適時(shí)對(duì)單位全體人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強(qiáng)單位全體工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部控制是單位全體成員共同的責(zé)任。

2、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。制度不健全是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難以開(kāi)展的根源。建立、健全內(nèi)部控制制度應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（1）依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合單位實(shí)際情況，制定一套全面、有效、可操作的內(nèi)部控制實(shí)施辦法，并隨單位內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整和完善，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性。

（2）根據(jù)相互制衡、責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則，建立、完善崗位責(zé)任制度。合理設(shè)置事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位，合理劃分職責(zé)權(quán)限，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位相互分離、相互制約。根據(jù)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一原則，將崗位責(zé)任細(xì)化，明確各崗位的權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人。

（3）根據(jù)全面性和重要性原則，內(nèi)部控制制度應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控，同時(shí)對(duì)薄落環(huán)節(jié)、重要崗位進(jìn)行重點(diǎn)控制。

3、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是貫穿整個(gè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的自我調(diào)控體系，要使其作用得到有效發(fā)揮，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核機(jī)制就顯得尤為重要。