摘要：本文從合并會計報表的意義出發(fā)，深入探討了合并會計報表存在的問題，并提出相關(guān)對策，以改進和提高合并會計報表質(zhì)量，使合并會計報表能能更好地滿足企業(yè)相關(guān)利益者決策的需要，確保我國企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：合并會計報表存在問題會計信息

一、合并會計報表的意義

合并會計報表指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的應編報的合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱財務狀況變動表）等。1983年6月13日歐洲經(jīng)濟共同體總理會計一致通過了第七號指令“合并會計”。規(guī)定各成員國應于1988年1月1日完成修訂各國立法，于1990年1月1日起正式執(zhí)行，可見國際會計界對合并會計報表的重視。合并會計報表不僅能綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營狀況，以便使企業(yè)最高管理層和投資者、債權(quán)人和證券市場了解企業(yè)的綜合信息；還能避免企業(yè)集團利用對子公司的控制關(guān)系，運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等手段，人為操縱企業(yè)集團的利潤，對規(guī)模較大的企業(yè)具有重要的意義。

二、合并會計報表存在的問題

（一）合并會計報表揭示的會計信息不夠充分。合并會計報表大多以母公司理論為依據(jù)編制的，合并會計報表的少數(shù)股東權(quán)益棲身于負債和所有者權(quán)益之間，從而會計等式改為資產(chǎn)—負債—少數(shù)股東權(quán)益=所有者權(quán)益，這恰好是對資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式的一種否定。這種理論指導下的合并報表是為掌握有大多數(shù)股權(quán)的母公司服務的。因此，對少數(shù)股東來說，從合并報表中得到的信息較少，要獲得這些資料，少數(shù)股權(quán)的股東，只能利用各子公司的報表資料。例如：合并報表不能為股東提供評估和預測未來股利分派信息，因為，股利分派取決于每個既是會計主體又是法律主體的企業(yè)的留存收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和法律限制。即使合并會計報表中反映有大量留存收益，并有較強的支付能力，并不能保證納入合并報表的公司都可以分派股利，能否分派股利取決于個別會計報表提供的信息。

（二）合并會計報表難以滿足債權(quán)人的需求。合并會計報表突破了傳統(tǒng)會計主體理論，反映的是對象是若干法人組成的經(jīng)濟主體。母公司和子公司以及各子公司之間，沒有法律關(guān)系，這與法律上的主體相矛盾。按《公司法》有關(guān)規(guī)定，母公司和各子公司對各自的債權(quán)人負有有限責任。對母公司和各子公司的債權(quán)人來說，合并會計報表上提供的有關(guān)償債能力的信息，如資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等可能都不準確，沒有多大參考價值，難以做出有關(guān)決策。因為，合并會計報表反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。如果一家公司的財務狀況不好，可能被財務狀況好的公司所抵消，因此，合并會計報表反映的資產(chǎn)負債等要素，只是一個虛值。對債權(quán)人來說沒有多大意義。比如集團公司中的母公司向金融機構(gòu)借款，提供給是合并會計報表，由于是合并指標，掩蓋了母公司真實的財務狀況，致使金融機構(gòu)不能做出正確的評價。

（二）合并會計報表信息缺乏可比性。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)集團向多元化、國際化發(fā)展，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨領(lǐng)域、跨國際的經(jīng)營模式成為企業(yè)集團的發(fā)展趨勢。而在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)行的會計制度，不同行業(yè)在會計政策以及會計核算方法和內(nèi)容、會計報表內(nèi)容和項目上存在很大差別。母公司在編制合并報表時，如果不根據(jù)行業(yè)特點而簡單相加，必然造成合并會計報表反映的會計信息缺乏可比性。會計息信息使用者難以利用合并會計報表了解企業(yè)集團的經(jīng)營狀況，而且很容易誤導報表使用者，造成錯誤決策。同時，合并會計報表還存在著諸如合并會計報表反映的信息與稅法等相關(guān)法律不一致，會計信息的披露范圍有限，以及個別會計報表的質(zhì)量影響者合并報表的的質(zhì)量等等不足和缺陷。

三、相關(guān)對策

（一）統(tǒng)一企業(yè)集團的會計政策，明確對資產(chǎn)減值、職工薪酬、預計負債、收入、政府補助等業(yè)務核算所使用的會計政策，提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)會計信息更加真實可靠，從而使合并會計報表的編制更利于分析比較企業(yè)的運營狀況。統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部會計報表決算日、會計期間和記帳本位幣，統(tǒng)一會計處理方法，確保數(shù)據(jù)及考核效果的真實可靠。企業(yè)集團在公布合并會計報表的同時還應公布母公司及其子公司的會計報表。以滿足不同信息使用者的需求。

（二）規(guī)范各集團內(nèi)會計行為，建立健全內(nèi)部會計控制體系，可將財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的相關(guān)要求作為依據(jù)，同時結(jié)合自身經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)及成長情況，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使各級控制主體會計以及經(jīng)濟行為得以規(guī)范化和有效化。加強對個別會計報表真實完整的監(jiān)督，確保個別會計報表的可比性和一致性，保證合并會計報表的質(zhì)量。

（三）加強會計報表附注的編制工作，增大報表信息的披露范圍和內(nèi)容。會計報表附注是合并會計報表的重要組成部分，大量合并會計報表無法披露的信息可以通過附注等的形式加以披露，進而提供更多有利用價值的信息，以滿足報表使用者的需求。

（四）采用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算是合并會計報表具有真實性的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)集團無論規(guī)模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權(quán)益法核算，可以圍繞母公司合并后公司業(yè)務是否實現(xiàn)損益或達到推定損益，并核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價值的差額，以此來反映母公司對子公司投資及其分享凈收益的情況，完整分析子母公司真實的核心運營情況，從而為合并會計報表提供基礎(chǔ)。

總之，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間競爭不斷加劇，企業(yè)集團化、多元化的發(fā)展對合并會計報表有了更高的要求，會計工作人員應不斷完善和規(guī)范合并會計報表的工作，使合并會計報表能能更好地滿足企業(yè)相關(guān)利益者決策的需要，確保我國企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。（作者單位：福建省清流縣自來水廠）

參考文獻：

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