摘要：信息技術的日新月異給全世界帶來了巨大變化，信息的產(chǎn)生與處理方式都發(fā)生了翻天覆地的變化，信息時代的來臨讓企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展都離不開信息系統(tǒng)，這對注冊會計師的審計工作提出了新的要求。本文就信息時代我國注冊會計師審計業(yè)務將如何發(fā)展做了初步探討。

關鍵詞：信息技術時代；信息系統(tǒng)；注冊會計師；審計；

按照《中華人民共和國審計法實施條例》，審計的定義是：“審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為?！笨梢妼徲嬍且豁棯毩⑿缘慕?jīng)濟監(jiān)督活動，是隨著商品經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，隨著信息技術的不斷發(fā)展，給審計領域帶來翻天覆地的變化，注冊會計師的審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。

一、信息時代對審計業(yè)務的影響

隨著第三次技術革命的來臨，信息技術飛速發(fā)展，計算機與網(wǎng)絡被廣泛推廣和應用，這股浪潮在商界的最突出表現(xiàn)就是電子商務的興起。在信息技術時代，信息正成為當今最重要的資源之一。要想在市場競爭中搶占先機，就必須及時、準確的、全面的掌握信息，獲取信息的能力正成為企業(yè)的核心競爭能力之一。信息技術在經(jīng)濟管理領域的應用主要是計算機的應用，數(shù)據(jù)處理方式的電子化、信息化。信息技術應用于會計領域的系統(tǒng)為會計信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)處理方式的變化必然影響并改變著注冊會計師的審計業(yè)務范圍、內(nèi)容與方法，推動審計業(yè)務的發(fā)展。

（一）信息技術時代審計業(yè)務需求的變化

電子商務的興起使市場環(huán)境發(fā)生了重大的改變。電子商務技術和實務在信息技術的不斷發(fā)展中應用更為廣泛。在上個世紀80年代和90年代初，電子商務主要是商業(yè)伙伴之間的電子數(shù)據(jù)交換實務，到了第二波電子商務浪潮時期，開始發(fā)展虛擬的電子交易，第三波浪潮的主題將是無現(xiàn)金交易與智能代理，數(shù)據(jù)處理將由計算機系統(tǒng)自動完成。這就將改變傳統(tǒng)的價值鏈，而信息使用者對信息要求也就會隨著價值鏈的改變而改變，傳統(tǒng)的審計業(yè)務也隨之發(fā)生了變化。信息使用者對一個獨立、客觀、公正的第三方為其提供所需信息的質(zhì)量審查有著強烈的需求愿望，以合理保證其信息的完整性、可靠性。在電子商務的市場環(huán)境下，注冊會計師除了完成傳統(tǒng)的會計核算和審計工作外，還需要評估交易伙伴的可靠性與誠信度。這種需要促使新的審計業(yè)務——IS審計。它不僅僅是傳統(tǒng)EDI審計或計算機輔助審計，更重要的是審計企業(yè)的所有信息系統(tǒng)的安全性、時效性、完整性、保密性，以及實現(xiàn)企業(yè)目標的有效性。

（二）信息技術時代審計業(yè)務內(nèi)容和范圍的改變

在過去，信息使用者往往只關心財務報表所反映出來的信息結(jié)果，而在信息時代，信息使用者更多的關注公司全面的實時信息，以便能夠?qū)κ袌鲎兓龀黾皶r的科學的應對決策。這就對會計審計人員提出了新的要求，這樣審計的內(nèi)容和范圍無形中就發(fā)生了改變，會計、審計人員必須對公司所得到的分類繁多的信息審計其可靠性、完整性，這樣會計、審計人員就必須把握好公司的整個信息系統(tǒng)，對信息的產(chǎn)生過程及相應的內(nèi)部控制進行評價、審計。

（三）信息技術時代審計方法的改變

信息技術時代，傳統(tǒng)的紙上審計已被電子化信息化的審計所代替，新的審計方法也就隨之出現(xiàn)。新的審計方法主要有以下幾種：

1、連續(xù)審計

持續(xù)審計是適應信息社會的發(fā)展而陳升的一種新的審計方法，是審計神對于委托審計的項目在短時間內(nèi)生成審計報告，然后提供書面鑒證的一套審計方法，在審計的過程中，信息技術起到了至關重要的作用，包括自動化的控制測試、詳細交易分析以及確認例外事項等。持續(xù)審計的審計范圍進一步的擴大，注冊會計師不僅可以對財務報告進行審計，而且還可以對更為寬泛的信息系統(tǒng)進行審計，此外，持續(xù)審計與傳統(tǒng)的審計方法相比，是事件發(fā)生后進行的實時審計，間隔時間很短，從而提高了審計工作的效率。

2、內(nèi)控測試

內(nèi)控測試是注冊會計師為了保證審計活動的順利進行，保護資產(chǎn)的完整與安全，及時的發(fā)現(xiàn)、防止與糾正各種舞弊行為，從而保證會計信息的和合法性與真實性，實施的一套審計方法。注冊會計師在運用內(nèi)控測試時，首先要確保會計信息的可靠性，此外，還要關注對各類經(jīng)濟交易的控制。

（四）信息時代新的審計業(yè)務——IS

IS審計是指informationsystem審計，即信息系統(tǒng)審計，這是信息技術在會計領域的新的發(fā)展，注冊會計師必須認清信息時代會計審計工作的新趨勢，及時調(diào)整業(yè)務方向，以更好的適應時代的要求。IS審計業(yè)務正是信息時代應運而生的產(chǎn)物，IS審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。它綜合運用IT技術與審計理論及方法為信息時代信息的使用者提供合理的保證。

二、信息技術在審計業(yè)務中的具體應用

傳統(tǒng)的審計業(yè)務主要是審計紙質(zhì)材料，而信息技術的發(fā)展，計算機的應用使得審計工作變得簡便、高效，尤其是對銀行存款賬單的審計方面。一般來說，銀行存款賬單是發(fā)生舞弊的重要領域，通過銀行存款賬單可能會存在虛構或粉飾業(yè)績、貪污貨隱匿財產(chǎn)兩個方面的舞弊問題。虛構或粉飾業(yè)績主要表現(xiàn)在：一是從銀行付款的支出憑證不計支出；二是匯入銀行賬戶的收入不計收入；三是虛構銀行的收支業(yè)務。而貪污或隱匿財產(chǎn)主要表現(xiàn)在：一是發(fā)生在銀行的收支業(yè)務，均不做賬，包括對收入的轉(zhuǎn)賬支票不做賬，對支票提現(xiàn)不做賬，或者是用支票購買實物不做賬，貪污實物，以及挪用公款；二是利用銀行存款余額與公司財務賬長期不符的混亂狀況，私開支票進行貪污。

信息技術應用之后，利用計算機輔助審計工作，極大的提高了審計人員的工作效率。比如，可以利用計算機輔助審計對賬表的合理性進行分析，找出異?？颇亢蛿?shù)據(jù)，可以在審計計劃階段確立審計重點與審計難點，在實施審計階段利用計算機自動分析配比數(shù)據(jù)，這樣可以減少實質(zhì)性的審查工作；在審計報告階段，利用計算機審計程序分析整體報表的合理性，通過以上計算機輔助審計減少審計時間與審計成本，從而極大的提高了審計效率。

三、信息時代審計工作面臨的挑戰(zhàn)

信息技術的發(fā)展給審計工作帶來巨大便利的同時，也讓會計、審計人員面臨著艱巨的挑戰(zhàn)。如今公司的會計信息系統(tǒng)都是以計算機系統(tǒng)為核心，計算機舞弊的問題也就成為了審計工作的重中之重。計算機舞弊是信息時代的特有產(chǎn)物，其內(nèi)容包括：通過篡改計算機可讀取的文件、記錄，修改計算機軟件程序來貪污公司資產(chǎn)，非法使用公司計算機的機密內(nèi)容以牟取私利，對公司計算機軟件的有意破壞、偷竊、盜用，對計算機硬件的偷竊、濫用等等。

審計人員有責任計劃并且實施審計工作來避免計算機舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，但是由于計算機舞弊方式隱蔽，審計人員很難找到舞弊的線索，因此，必須采用計算機數(shù)據(jù)獲取和分析工具。

四、信息時代加強審計工作的策略

（一）建立健全審計法律法規(guī)體系

在信息技術時代，審計工作呈現(xiàn)出了新的特點、新的問題，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出了一定的滯后性，不能夠適應新時代的審計工作的要求，這樣就很難確保審計工作的獨立性和有效性。因此國家必須要建立并且不斷健全審計法律法規(guī)體系，為審計工作營造出一個有利的法律環(huán)境，對那些破壞審計工作獨立性的行為予以嚴厲的打擊和懲處。

（二）不斷推動審計軟件技術發(fā)展

信息技術革命仍在進行中，信息技術的發(fā)展日新月異，電子產(chǎn)品、各類計算機軟件產(chǎn)品層出不窮，如果審計軟件技術停滯不前就是倒退，就不能應用信息時代的要求，不能滿足電子商務的不斷發(fā)展。在信息技術時代，審計的范圍已經(jīng)擴展到會計信息系統(tǒng)和其他計算機信息處理系統(tǒng)，審計人員如果仍然采用傳統(tǒng)的各種審計技術，必然很難完成審計工作，必須要采用計算機輔助審計技術，不斷的推動審計技術的發(fā)展，推動新型審計軟件工具的開發(fā)和應用。

（三）不斷提高自身審計風險防范能力

隨著計算機網(wǎng)絡技術的不斷進步，也在一定程度上增加了審計風險。計算機信息數(shù)據(jù)的存檔的風險性在不斷增加，因此我們必須采取積極有效的措施來進行風險防范。例如加強監(jiān)管部門的計算機安全建設，建立嚴格的財務信息存檔制度，制定各種風險防范規(guī)章制度來規(guī)范計算機網(wǎng)絡運用，會計核算軟件管理應用等等，確保會計信息的準確性和可維護性，從而降低審計風險。

（四）加強培養(yǎng)審計專業(yè)人才

信息技術時代下的審計工作給注冊會計師的審計業(yè)務提出了新的要求，我國的審計事業(yè)起步晚，注冊會計師的審計業(yè)務能力還稍有欠缺。因此我國必須加強對審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，不論是政府審計機構，或是會計事務所和審計事務所都應該注重對審計從業(yè)人員的業(yè)務培訓，加快審計人員的知識更新，以適應信息技術時代審計工作的要求。（作者單位：浙江元鼎會計師事務所）

參考文獻：

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