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        企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題研究

        2012-12-31 00:00:00季艷超
        2012年9期

        摘要:面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形式,許多企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重視,某種程度上甚至已經(jīng)高于實(shí)物資本的價(jià)值。本文介紹了無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵,分析了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量現(xiàn)存的主要問(wèn)題,并就怎樣在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了探討研究。

        關(guān)鍵詞:企業(yè);無(wú)形資產(chǎn);計(jì)量;知識(shí)經(jīng)濟(jì)

        企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑是其重要資源之一,對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展前景都具有重要意義。特別是那些需要通過(guò)創(chuàng)新取勝的企業(yè),其對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的依賴程度更強(qiáng),企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組及投資等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),創(chuàng)造更多的商業(yè)機(jī)遇。所以說(shuō),企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題是一項(xiàng)值得深入研究的課題。

        一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵

        所謂無(wú)形資產(chǎn),主要指企業(yè)擁有的、能夠控制的、不具有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn),例如商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等即屬無(wú)形資產(chǎn)之列。由于無(wú)形資產(chǎn)并不是以實(shí)物形態(tài)存在的,是看不到摸不著的東西,一般是以權(quán)利、技術(shù)以及取得較大利潤(rùn)的綜合能力表現(xiàn)出來(lái)。無(wú)形資產(chǎn)可以使企業(yè)的獲益形式發(fā)生改變,其主要通過(guò)“無(wú)形”的技術(shù)優(yōu)勢(shì)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。所以說(shuō),“無(wú)形”成為了其與固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等區(qū)別開(kāi)來(lái)的基本特征。由于無(wú)形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的,在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算時(shí),其需要與其他資產(chǎn)分離出來(lái)單獨(dú)辨認(rèn),比如企業(yè)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)以及非專利技術(shù)等。

        二、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量現(xiàn)存的主要問(wèn)題

        從本質(zhì)上分析,無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)是“無(wú)形”,該特點(diǎn)決定了其價(jià)值分布范圍極廣,可能是分文不值也可能是價(jià)值巨大,同時(shí)其自身價(jià)值以及價(jià)值變動(dòng)頻率、幅度也都存在很多不確定性因素,以上因素導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告、管理和確認(rèn)都存在較大困難。過(guò)去的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期,企業(yè)里的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的絕大部分比例,然而發(fā)展到知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的今天,無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)占據(jù)了企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)大的比例,部分企業(yè)甚至已經(jīng)占據(jù)了主導(dǎo)地位。此時(shí),如果會(huì)計(jì)還抱著穩(wěn)定原則不放,勢(shì)必造成企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間存在嚴(yán)重背離問(wèn)題,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,并且與會(huì)計(jì)的重要性和客觀性原則不相適應(yīng)。具體而言,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量現(xiàn)存的主要問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面:

        1、與高新科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)比重日益提高的客觀要求不相適應(yīng)

        根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論,企業(yè)主要資源通常指企業(yè)的有形資產(chǎn),盡管無(wú)形資產(chǎn)也包括在內(nèi),然而因多種因素影響,企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在整體資源里的地位一直處于次要位置。但目前情況是,許多企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)以及產(chǎn)品銷售時(shí)大量的投入,從本質(zhì)上講都屬于無(wú)形資產(chǎn)投資,而這些資源恰恰是企業(yè)的關(guān)鍵資源,直接決定著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力大小,同時(shí)也是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。如果不認(rèn)清這一點(diǎn),繼續(xù)將無(wú)形資產(chǎn)尤其是人力資產(chǎn)不列入企業(yè)資產(chǎn)范疇,不進(jìn)行核算和反映,就會(huì)嚴(yán)重違背客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律,嚴(yán)重背離企業(yè)發(fā)展要求。

        2、與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)不斷擴(kuò)大確認(rèn)范圍的現(xiàn)實(shí)要求不相適應(yīng)

        根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體制,確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)需要通過(guò)權(quán)責(zé)事項(xiàng)是否發(fā)生作為基礎(chǔ)和依據(jù),因此確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)存在許多困難因素,例如能夠確認(rèn)企業(yè)因外購(gòu)或者接受外部投資而形成的無(wú)形資產(chǎn),然而針對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn),雖然予以認(rèn)可卻無(wú)法確認(rèn);在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的今天,通過(guò)知識(shí)創(chuàng)新給企業(yè)創(chuàng)造的巨大價(jià)值以及獲得的超額利潤(rùn)已相當(dāng)普遍,也就是說(shuō),無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來(lái)越高。因此,我們必須摒棄傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)確定方法,而重新確立無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍,從而實(shí)事求是地全面反映出企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。

        3、與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求不相適應(yīng)

        根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論,通常對(duì)專有技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值予以承認(rèn)和認(rèn)可,而對(duì)企業(yè)人力資源等價(jià)值卻大都忽略不計(jì)。但從目前發(fā)展來(lái)看,將來(lái)的人力資源會(huì)計(jì)勢(shì)必要發(fā)揮非常關(guān)鍵的作用。因此,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須將人力資源納入其中,并作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容之一,同時(shí)對(duì)人力資源的核算方法進(jìn)行完善和提高,真正建立起人力資源核算賬戶體系。企業(yè)需要有效地利用各種計(jì)量模式,做好人力資源的價(jià)值計(jì)量工作;同時(shí)對(duì)人力資本價(jià)值進(jìn)行明確,由于人力資本所有者擁有收益權(quán)利,理應(yīng)參與分配企業(yè)的剩余利潤(rùn)。

        4、與知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)多樣化的計(jì)價(jià)方法要求不相適應(yīng)

        開(kāi)發(fā)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略,同時(shí)也是未來(lái)戰(zhàn)略投資的內(nèi)容。因?yàn)橹R(shí)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展,通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造出的實(shí)際價(jià)值,以及可能創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益也無(wú)法估算,但是通過(guò)歷史成本無(wú)法將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值和變化反應(yīng)出來(lái)。所以完全套用傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量方式進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是行不通的,必須按照無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)要求,通過(guò)采取多種不同的計(jì)量方法來(lái)全面正確地對(duì)知識(shí)型企業(yè)價(jià)值進(jìn)行反映。

        三、怎樣在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量

        所謂會(huì)計(jì)計(jì)量,主要指會(huì)計(jì)人員根據(jù)特定的計(jì)量模式要求,通過(guò)貨幣這一計(jì)量手段所開(kāi)展并產(chǎn)生的以貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程。從實(shí)質(zhì)上看,就是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行確定。而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量同樣要遵循可驗(yàn)證性和一致性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員就某一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展的計(jì)量,從理論上講結(jié)果應(yīng)該是相同的,可以通過(guò)互為驗(yàn)證結(jié)果加以確定。此外,開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的方法也需要前后保持一致,絕不可隨意進(jìn)行更改,如遇特殊情況也要在財(cái)務(wù)報(bào)告中注明變更原因,做好具體情況說(shuō)明等。

        應(yīng)該說(shuō),企業(yè)的價(jià)值決定了企業(yè)的未來(lái)獲利能力,是其資本化現(xiàn)值的體現(xiàn)。當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成敗,其價(jià)值已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值的重要組成部分之一。

        1、通過(guò)財(cái)務(wù)計(jì)量方法開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量

        首先,要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)值進(jìn)行確定。所謂無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)值,主要指通過(guò)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的價(jià)值。而實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值有可能比這一數(shù)值高或者低,理論上講可視該數(shù)值為企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值和企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值(股東權(quán)益)之間的差值。

        其次,要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部構(gòu)成情況進(jìn)行確定。對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確定需要結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合進(jìn)行,這里主要指對(duì)企業(yè)未來(lái)績(jī)效增長(zhǎng)意義重大的無(wú)形資產(chǎn)而言。例如某企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況從人力資源、市場(chǎng)關(guān)系以及結(jié)構(gòu)等三個(gè)方面組建了無(wú)形資產(chǎn)指標(biāo)體系。其中人力資產(chǎn)主要包括:企業(yè)員工的競(jìng)爭(zhēng)力、忠誠(chéng)度、經(jīng)驗(yàn)值、技能創(chuàng)新能力等;其中市場(chǎng)關(guān)系資產(chǎn)主要包括:主要客戶的信息庫(kù)、交往時(shí)間、具體類型、潛力、滿意度等;而結(jié)構(gòu)資產(chǎn)主要包括:相關(guān)組織的進(jìn)程、結(jié)構(gòu)、軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)以及合作關(guān)系網(wǎng)等;其中人力資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)共同的無(wú)形資產(chǎn)包括:組織的學(xué)習(xí)能力、文化和科技等;其中人力資產(chǎn)與市場(chǎng)關(guān)系資產(chǎn)共同的無(wú)形資產(chǎn)包括:客戶關(guān)系等;其中市場(chǎng)關(guān)系資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)共同的無(wú)形資產(chǎn)包括:企業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)品牌和商標(biāo)等;以上三種共同的無(wú)形資產(chǎn)包括:企業(yè)知識(shí)產(chǎn)品、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、專利技術(shù)以及數(shù)據(jù)信息等。

        再次,要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的各個(gè)構(gòu)成部分權(quán)重進(jìn)行確定。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),必須不斷總結(jié)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程以及期間發(fā)揮的作用的分析,對(duì)各種無(wú)形資產(chǎn)權(quán)重進(jìn)行確定。

        2、通過(guò)實(shí)物期權(quán)法開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量

        現(xiàn)金流量折現(xiàn)、決策樹(shù)等傳統(tǒng)決策方法的應(yīng)用,有利于投資者決策作用的發(fā)揮。但是,實(shí)際市場(chǎng)運(yùn)行時(shí),企業(yè)投資環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈,且受到各種不確定性因素影響,單純地按照傳統(tǒng)投資方法得到的結(jié)論很可能造成投資決策錯(cuò)誤以及喪失投資機(jī)遇。比如新經(jīng)濟(jì)時(shí)期,某些時(shí)候企業(yè)可能對(duì)部分凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目進(jìn)行投資,比如風(fēng)險(xiǎn)投資家往往喜歡在項(xiàng)目種子期選擇尚未有現(xiàn)金流產(chǎn)生的項(xiàng)目進(jìn)行投資,這時(shí)通過(guò)傳統(tǒng)投資決策分析工具就無(wú)法對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象給出合理解釋。

        分析傳統(tǒng)投資決策方法主要有兩方面問(wèn)題,其一是現(xiàn)金流折現(xiàn)、模擬等決策方法,主要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè),包括預(yù)測(cè)項(xiàng)目的增長(zhǎng)率、利潤(rùn)等。因?yàn)椴淮_定因素的存在,通過(guò)應(yīng)用單一數(shù)據(jù)進(jìn)行決策分析,使原來(lái)的不確定投資好像變成了數(shù)字確定性投資內(nèi)容,實(shí)質(zhì)上這是一種假象。所以這樣的預(yù)測(cè)結(jié)果很難確保準(zhǔn)確。其二是從開(kāi)始就確定了將來(lái)的全部投資決策項(xiàng)目。具體項(xiàng)目實(shí)施時(shí),企業(yè)管理者無(wú)法對(duì)投資決策進(jìn)行更新和修改,同大部分方法構(gòu)造一樣,其分析只有初始投資計(jì)劃內(nèi)容。但隨著時(shí)間和項(xiàng)目的不斷向前發(fā)展,項(xiàng)目的內(nèi)外部條件都會(huì)變化更新,其應(yīng)用的模型卻仍然不變。

        應(yīng)用實(shí)物期權(quán)法能夠有效解決傳統(tǒng)投資方法的不足。實(shí)物期權(quán)法主要指根據(jù)期權(quán)概念對(duì)現(xiàn)實(shí)選擇權(quán)的定義,其延伸了金融期權(quán)理論在實(shí)物(非金融)資產(chǎn)期權(quán)領(lǐng)域的應(yīng)用。同傳統(tǒng)投資決策相比,其在思想方法上不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)單一現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)分析,同時(shí)能夠分析項(xiàng)目的各種不確定性因素,也就是現(xiàn)金流的全部變化范圍進(jìn)行預(yù)測(cè)。其描繪使用的是概率語(yǔ)言,主要表達(dá)的是項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流的概率分布情況等。通過(guò)實(shí)物期權(quán)分析方法能夠?qū)崿F(xiàn)金融市場(chǎng)和投資項(xiàng)目的有機(jī)結(jié)合,杜絕了人為主觀預(yù)測(cè)問(wèn)題,其結(jié)果并不能作為確定的投資項(xiàng)目,但投資機(jī)會(huì)所帶來(lái)的投資價(jià)值可能更高。隨著實(shí)物期權(quán)理論以及計(jì)算方法的逐漸成熟,其在投資決策中的應(yīng)用將越來(lái)越多,這將有利于更好地掌握無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,使投資更加科學(xué)合理。(作者單位:錦州奧鴻藥業(yè)有限責(zé)任公司)

        參考文獻(xiàn):

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