摘 要：醫(yī)院的預(yù)算管理作為一種控制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、其作用及重要性日漸顯現(xiàn)，對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理工作的重要性進(jìn)行探討、并對(duì)預(yù)算工作問(wèn)題及解決策略進(jìn)行分析具有重要的意義。醫(yī)院預(yù)算編制應(yīng)遵循可靠性原則，堅(jiān)持以收定支、量入為出、收支平衡、 略有結(jié)余，不搞赤字預(yù)算；建立完善的、全面的預(yù)算管理的組織體系；預(yù)算管理要定期監(jiān)督、考核預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)行績(jī)效考評(píng)；預(yù)算編制一旦建立不得隨意調(diào)整，要保證預(yù)算管理的權(quán)威性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；可靠性；預(yù)測(cè)；決策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）10-0102-02

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預(yù)測(cè)，是計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的具體反映。醫(yī)院的預(yù)算管理作為一種控制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，其作用及重要性日漸顯現(xiàn)。

一、醫(yī)院預(yù)算管理的重大意義

醫(yī)院預(yù)算管理是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)醫(yī)院未來(lái)一段期間內(nèi)，全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明，將醫(yī)院的目標(biāo)及其預(yù)算形式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)的總稱(chēng)。它是醫(yī)院的全局性管理活動(dòng)，關(guān)系到廣大職工和病人的切身利益。它能規(guī)劃醫(yī)院在某個(gè)計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，具體體現(xiàn)在四個(gè)有利于上：

1.有利于醫(yī)院總體目標(biāo)和各科室工作目標(biāo)、方向的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算通過(guò)分配資源使管理目標(biāo)具體化。每人都知道他們期望的是什么和他們被期望做什么，預(yù)算的編制過(guò)程正是促進(jìn)部門(mén)之間協(xié)調(diào)的過(guò)程。

2.有利于各部門(mén)間的工作協(xié)調(diào)。全面預(yù)算是各個(gè)職能部門(mén)編制預(yù)算的綜合統(tǒng)一，通過(guò)預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)事先平衡，協(xié)調(diào)各部門(mén)圍繞總體目標(biāo)，統(tǒng)籌安排，平衡協(xié)調(diào)。編制預(yù)算過(guò)程本身也可以促進(jìn)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，在增強(qiáng)醫(yī)院的凝聚力方面起十分重要的作用。通過(guò)預(yù)算促使醫(yī)院各部門(mén)不僅考慮本部門(mén)的工作目標(biāo)，還要考慮各個(gè)部門(mén)及醫(yī)院方方面面的關(guān)系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門(mén)的目標(biāo)和活動(dòng)；預(yù)算使每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院各部門(mén)間相互協(xié)調(diào)溝通，從而提高工作效率。

3.有利于控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算的目標(biāo)是控制醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一份標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算報(bào)告一般都包含預(yù)算數(shù)據(jù)、實(shí)際結(jié)果以及他們之間的差異，必須對(duì)這些差異加以分析，以確定他們產(chǎn)生的原因。差異分析有助于管理者確定是否應(yīng)該根據(jù)變化的情況進(jìn)行修正預(yù)算，或采取糾正措施使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)回歸正常，從而能保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.有利于激勵(lì)員工積極性。預(yù)算有助于激勵(lì)人們?nèi)?shí)現(xiàn)目標(biāo)，這也取決于員工如何參與預(yù)算過(guò)程以及他們是否認(rèn)為這些目標(biāo)能達(dá)到。預(yù)算是全院職工的智慧結(jié)晶，能使職工圍繞預(yù)算目標(biāo)努力工作，增強(qiáng)全院職工的凝聚力；而具體分解到各個(gè)部門(mén)的分預(yù)算目標(biāo)則是考核各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對(duì)各部門(mén)及每位員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

在醫(yī)院日常運(yùn)作中，應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的積極宣傳和推動(dòng)，在醫(yī)院的上、中層管理者中樹(shù)立起預(yù)算管理觀念，把這一管理理念滲透到全院各部門(mén)，達(dá)成共識(shí)，并把這項(xiàng)工作作為日常工作來(lái)做，將收入與支出指標(biāo)層層分解下達(dá)給各個(gè)臨床科室，鼓勵(lì)他們拓寬服務(wù)渠道，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，降低醫(yī)療消耗，精打細(xì)算，減少浪費(fèi)，使每一個(gè)部門(mén)做到工作有計(jì)劃、開(kāi)支有依據(jù)、考核有目標(biāo)、獎(jiǎng)罰有根據(jù)。

二、當(dāng)前醫(yī)院預(yù)算管理形勢(shì)分析

近幾年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域越來(lái)越多地應(yīng)用高科技成果改善診治手段，并且衛(wèi)生部門(mén)所需物資的價(jià)格迅速上漲，醫(yī)療衛(wèi)生耗費(fèi)逐年大幅度上升。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深入，對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)助有減無(wú)增，醫(yī)院不可避免地被推向市場(chǎng)。

1.全面預(yù)算管理法規(guī)不完善且執(zhí)行不嚴(yán)格。對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范的文件只有1999年開(kāi)始執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預(yù)算沒(méi)有要求。目前除少數(shù)省級(jí)醫(yī)院預(yù)算報(bào)主管部門(mén)審核外，其他縣市級(jí)醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒(méi)有編制預(yù)算，編制預(yù)算的醫(yī)院有95%以上沒(méi)有經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)或主管部門(mén)的審核，醫(yī)院預(yù)算缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和約束性。

2.全面預(yù)算管理行為不規(guī)范。由于醫(yī)院缺乏相關(guān)的預(yù)算法規(guī)和管理制度，醫(yī)院在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)存在許多不規(guī)范行為：一是有的認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)，編制預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為，醫(yī)院全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果，結(jié)合明年相關(guān)因素，最終編制收入支出預(yù)算表。實(shí)際上醫(yī)院全面預(yù)算涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等各個(gè)方面，并非財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)就可以確定的。二是預(yù)算編制方法單一的現(xiàn)象也不同程度的存在，基本上都采用傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法，即固定預(yù)算法、定期預(yù)算法和增（減）量調(diào)整預(yù)算法，且普遍存在上年完成數(shù)+增長(zhǎng)率的模式，而現(xiàn)代全面預(yù)算編制方法如：彈性預(yù)算法、動(dòng)態(tài)預(yù)算法、零基預(yù)算法等運(yùn)用較少，而且預(yù)算程序缺乏效率。三是預(yù)算編制過(guò)于松弛。預(yù)算執(zhí)行符合率偏低，全省預(yù)算執(zhí)行符合率在90%以上僅占8%。在編制過(guò)程中，由于醫(yī)院各層級(jí)之間存在不對(duì)稱(chēng)信息，預(yù)算執(zhí)行者為了本位利益，利用參與編制預(yù)算的機(jī)會(huì)蓄意將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)放寬而制造松弛預(yù)算，這樣可以虛增業(yè)績(jī)，謀取更多的激勵(lì)性報(bào)酬。四是不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，醫(yī)院資金支出可以不受預(yù)算的控制，預(yù)算管理沒(méi)有嚴(yán)肅性和權(quán)威性。預(yù)算編制與執(zhí)行考核不成體系，沒(méi)有建立預(yù)算管理所必須的責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機(jī)結(jié)合，預(yù)算反饋信息質(zhì)量不高。

3.全面預(yù)算管理內(nèi)容不夠完整。目前醫(yī)院只注重財(cái)務(wù)收支預(yù)算，忽視現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算；只注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，忽視非財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算；只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算。預(yù)算科目不明細(xì)且缺乏準(zhǔn)確性，缺乏對(duì)預(yù)算的執(zhí)行控制和分析評(píng)估。部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式，預(yù)算更多地表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的計(jì)劃與控制，缺乏必要的事前論證和事后評(píng)價(jià)過(guò)程，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)向作用。

三、加強(qiáng)和完善醫(yī)院預(yù)算管理的途徑和方法

1.醫(yī)院預(yù)算編制應(yīng)遵循可靠性原則，堅(jiān)持以收定支，量入為出，收支平衡，略有結(jié)余，不搞赤字預(yù)算。以預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)相關(guān)情況的預(yù)算收入，沒(méi)有把握的收入項(xiàng)目不能列入收入預(yù)算，以避免利用這部分收入安排支出，造成收支不平衡，編制預(yù)算的方法也有很多種，如零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等等，使用什么方法編制預(yù)算對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。要按照保證重點(diǎn)，兼顧一般的要求，合理安排資金，優(yōu)先保證人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出以及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展必不可少的支出，然后根據(jù)財(cái)力情況，進(jìn)行設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施改造、基本建設(shè)等。

2.完善全面預(yù)算管理的組織體系。預(yù)算管理要定期監(jiān)督、考核預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)行績(jī)效考評(píng)。為防止預(yù)算松馳化和形式化現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行考核制度和獎(jiǎng)懲制度，按照公開(kāi)、公平、公正的原則每季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)，及時(shí)查明原因，通過(guò)定期預(yù)算差異分析，及時(shí)反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到或出現(xiàn)的問(wèn)題，并將情況反饋到院領(lǐng)導(dǎo)和各科室，使醫(yī)院和各科室能及時(shí)采取相應(yīng)措施妥善解決，確保醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)向既定的預(yù)算目標(biāo)發(fā)展。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行情況還得與職工利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，對(duì)完成指標(biāo)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有完成指標(biāo)的給予懲罰，此項(xiàng)措施的落實(shí)到位使管理者、職工與醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)管理者、員工的積極性和創(chuàng)造性，保證醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.保證預(yù)算管理的權(quán)威性，不得隨宜調(diào)整。計(jì)劃年度編制預(yù)算時(shí)應(yīng)先對(duì)上一年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析研究，通過(guò)分析，找出差距，揭露矛盾，說(shuō)明原因，分清責(zé)任，在此基礎(chǔ)上確定整體預(yù)算后，提交預(yù)算編制委員會(huì)進(jìn)行集體審議，對(duì)其整體可行性和應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，審議通過(guò)后的預(yù)算具有一定的權(quán)威性，一經(jīng)確定一般情況下不進(jìn)行調(diào)整。如遇特殊事項(xiàng)，應(yīng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序，提出書(shū)面申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明調(diào)整內(nèi)容和原因，經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)研究結(jié)合總體預(yù)算完成情況后根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。年初要向職工代表大會(huì)報(bào)告醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整情況，重點(diǎn)說(shuō)明下列事項(xiàng)反映與職工利益密切相關(guān)的信息。

4.確立將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系，確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位。沒(méi)有考核，全面預(yù)算管理將變得毫無(wú)意義，醫(yī)院全面預(yù)算管理的目的就是通過(guò)預(yù)算控制來(lái)掌握醫(yī)院的發(fā)展方向，因此，醫(yī)院必須有一套有效的衡量和評(píng)價(jià)各責(zé)任單位業(yè)績(jī)的制度和方法。且醫(yī)院全面預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》相對(duì)接，《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》作為政府對(duì)醫(yī)院的一種導(dǎo)向，無(wú)疑將成為醫(yī)院的努力方向。

總之，通過(guò)預(yù)算控制，財(cái)務(wù)管理的職能得以逐漸拓寬，從單純的記賬、算賬、報(bào)賬到利用現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)的手段，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及醫(yī)療成本的分析預(yù)測(cè)、決策、控制和監(jiān)督等，做到事前有預(yù)測(cè)，事中有控制，事后有分析，從而充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要作用。

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