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        企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建研究

        2012-12-31 00:00:00張詠梅,楊婷婷
        經(jīng)濟研究導刊 2012年10期

        摘 要:內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制本身的再控制,是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)以及作用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。統(tǒng)一科學的評價標準是內(nèi)部控制制度整體運行應遵循和達到的目標,包括一般標準和具體標準。目標定位、內(nèi)容界定、指標選取、程序與方法等內(nèi)容共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。

        關鍵詞:內(nèi)部控制;評價標準;評價體系

        中圖分類號:F272 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)10-0027-02

        引言

        內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、可行性以及具體實施情況進行檢查,保證內(nèi)部控制制度有效實施的重要手段。建立科學嚴格的內(nèi)部控制評價體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當前中國企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是為審計服務的,無論是評價內(nèi)容還是評價目標,都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系勢在必行。

        一、企業(yè)內(nèi)部控制評價的標準

        在構(gòu)建內(nèi)控評價體系的過程中,首先應據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認和完善的既符合實際又具有可操作性的評價標準體系。

        1.內(nèi)部控制評價的一般標準。一般標準即是內(nèi)部控制制度整體運行應遵循和達到的目標。(1)完整性。要求進行評價時必須采用系統(tǒng)的方法。這是首要的、基礎的標準;(2)合理性。主要是評價企業(yè)內(nèi)部控制措施能否實現(xiàn)控制目標;(3)有效性。主要是評價企業(yè)內(nèi)部控制措施能否得到有效執(zhí)行。

        2.內(nèi)部控制評價的具體標準。具體標準是指應用于內(nèi)部控制評價具體方面的標準。對內(nèi)部控制評價的具體標準,根據(jù)財政部頒布的內(nèi)部控制方面的具體規(guī)范項目設置相應的具體標準。主要包括:(1)組織規(guī)劃控制標準;(2)授權(quán)批準控制標準;(3)文件記錄控制標準;(4)全面預算控制標準;(5)實物保全控制標準;(6)職工素質(zhì)控制標準;(7)風險防范控制標準;(8)內(nèi)部報告控制標準;(9)電算化控制標準;(10)內(nèi)部審計控制標準[1]。

        一般標準以具體標準為基礎,同時也是具體標準的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個完整的評價體系。

        二、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系框架

        (一)企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標定位

        企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時,必須首先對內(nèi)控評價體系的目標進行定位。內(nèi)部控制評價的目標是建立內(nèi)部控制評價框架體系以及進行內(nèi)部控制評價設計、測試評價和考核的原則指導與參照,沒有恰當?shù)哪繕?,?nèi)控評價也就失去了方向,具體評價措施的實施也就不能得到很好的執(zhí)行。從完善公司治理和改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的角度,企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標應是通過評價企業(yè)內(nèi)部控制體系的充分性、遵循性、有效性和適宜性,促使企業(yè)切實加強內(nèi)部控制體系的建設和執(zhí)行,從而提高企業(yè)的風險管理水平,及時有效地評估和控制可能出現(xiàn)的風險,保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn);增強業(yè)務、財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性等等。企業(yè)應根據(jù)自身需要,為評價體系確定合適的目標定位。

        (二)企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容界定與指標選取

        在內(nèi)控評價內(nèi)容界定方面,本文主要從內(nèi)部控制要素入手,參照了COSO框架下內(nèi)部控制的五個要素,即從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評審五個方面對評價內(nèi)容進行界定。

        1.控制環(huán)境評價。內(nèi)部控制的環(huán)境評價是從企業(yè)內(nèi)部控制建立條件的角度評價企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)劣既體現(xiàn)了現(xiàn)時期企業(yè)內(nèi)部控制的狀況,更反映了未來企業(yè)執(zhí)行和完善內(nèi)部控制的能力和條件。歸納來說,內(nèi)部控制環(huán)境的評價主要是從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)及職責分工以及人力資源政策等四個方面來進行的[2]:(1)從公司治理結(jié)構(gòu)的角度對內(nèi)部控制環(huán)境進行評價,這里主要選取以下有代表性的幾個指標:“董事長與總經(jīng)理是否同一”、“董事會規(guī)模及結(jié)構(gòu)是否合適”、“獨立董事的獨立性程度”、“監(jiān)事會規(guī)模及結(jié)構(gòu)是否合適”、“股權(quán)性質(zhì)(國家股、社會股、法人股、管理層持股)”以及“股權(quán)集中度”等等;(2)企業(yè)文化角度:“管理者的風險偏好”、“管理者對內(nèi)部控制的重視程度”以及“企業(yè)員工行為規(guī)范及守則的合理性及落實程度”等;(3)組織結(jié)構(gòu)及職責分工方面:“組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)的規(guī)模及戰(zhàn)略的契合度”、“員工的權(quán)利與責任的對等性”以及“權(quán)責劃分與企業(yè)規(guī)模及作業(yè)的復雜性的匹配度”等;(4)人力資源政策層面:主要有“培訓計劃與公司戰(zhàn)略目標的一致性程度”及“部門及個人績效指標與公司利益的銜接度”。

        2.風險評估評價。風險評估是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標困難因素的活動,對風險的分析評估構(gòu)成風險管理決策的基礎。有關風險的識別與評估原則,強調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。一般來說,對風險評估的評價指標主要是從以下三個方面來考慮的:(1)設定目標:“所設定的目標的科學及可行性”、“目標在公司各個層級之間的協(xié)調(diào)一致性”、“公司員工對所設定的目標的理解的一致性”以及“目標執(zhí)行效果后評估及績效考評”;(2)風險辨識:“業(yè)績偏離目標時對公司總體以及各個層級風險的辨識”、“企業(yè)環(huán)境(包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境)變化時對企業(yè)面臨的風險變化的及時辨識”、“風險辨識工作開展的持續(xù)一致性”以及“尋找風險影響因素并對風險發(fā)生可能性進行排序能力”;(3)風險分析:“對風險重要性程度的合理判斷”、“對風險發(fā)生的可能性的辨別能力”以及“防范和降低風險的舉措的充分有效性”。

        3.信息與溝通評價。內(nèi)部控制評價內(nèi)容的信息與交流存在于企業(yè)所有經(jīng)營管理活動中。在內(nèi)部控制信息評價方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理,同時在交流方面應注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。信息與溝通評價通常就按照以下兩個方面來選取指標:(1)信息:“信息取得是否充分”、“獲得的信息的可靠真實程度”、“信息傳導順暢程度”以及“信息處理的及時準確程度”等;(2)溝通:“員工的意見是否得到充分反映”、“管理層對員工意見的獲取和采納程度”、“溝通方式合理多樣”以及“溝通的效果(對信息理解的一致性程度)”等。

        4.控制活動評價??刂苹顒邮菫榱撕侠淼乇WC經(jīng)營管理目標的實現(xiàn),指導員工實施管理指令,管理和化解風險而采取的政策和程序,包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等[3]。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性,尤其是對信息系統(tǒng)的控制等。該部分指標選取涉及到對具體的會計業(yè)務的控制,可將其分為四個方面:(1)經(jīng)營業(yè)務控制:采購控制、生產(chǎn)控制、銷售控制等等;(2)授權(quán)控制:不相容職務是否分離、各部門及個人權(quán)利責任的明確程度;(3)財產(chǎn)保全控制(實物安全控制、對資料接觸予以授權(quán)、定期盤點等);(4)法律法規(guī)執(zhí)行情況控制。

        5.監(jiān)督控制評價。監(jiān)督控制是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。內(nèi)部控制的監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的,也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等。該部分主要從三個方面來評價。(1)預算控制:“是否設立了預算委員會”、“預算由股東會(董事會)或代表股東權(quán)益的相應機構(gòu)批準”、“總經(jīng)理對預算的修改權(quán)限”、“預算的執(zhí)行力度及執(zhí)行效果”以及“預算執(zhí)行相應考核制度”等;(2)內(nèi)部審計:“內(nèi)部審計機構(gòu)對董事會負責”、“領導層對內(nèi)部審計的重視程度”以及“內(nèi)部審計人員能力”等;(3)業(yè)績考核:“部門及個人考核指標設計的合理性”以及“考核相應的資料信息的全面完整性”。此外,“各種制度是否完整且持續(xù)一直地得到執(zhí)行”也可作為一個評價的指標。

        (三)企業(yè)內(nèi)部控制評價的程序與方法

        1.制定評價方案。企業(yè)內(nèi)部審計在制定評價方案中應充分考慮評價人員知識結(jié)構(gòu)和能力水平、評價原則是否遵循風險導向和自上而下原則、評價范圍是否包括企業(yè)分支機構(gòu)、重要業(yè)務單元、重點業(yè)務領域和業(yè)務環(huán)節(jié)或流程,評價指標和評價標準可行性及獲取評價證據(jù)方式等內(nèi)容。

        2.實施評價工作。企業(yè)內(nèi)部審計應根據(jù)批準評價方案組織實施評價工作,在評價工作中通過個別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、標桿企業(yè)、穿行測試、抽樣和實地查驗等方法收集、確認、分析相關評價信息,獲取充分、相關、可靠評價證據(jù),對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效性評價,并作出書面記錄,形成評價工作底稿[4]。

        3.出具評價報告。企業(yè)內(nèi)部審計應當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價具體情況,并結(jié)合評價過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷或設計缺陷和運行缺陷,出具內(nèi)部控制評價報告,報告內(nèi)容主要包括評價主體、評價內(nèi)容、評價標準和缺陷類型及解決措施等,并向企業(yè)董事會、監(jiān)事會和管理層報告。

        4.評價結(jié)論反饋。與注冊會計師的外部鑒證不同,企業(yè)的內(nèi)控評價是由董事會及審計委員會負責領導,或是授權(quán)內(nèi)審部門負責組織和實施的年度評價和專項評價。作為評價的結(jié)果,企業(yè)除了要對內(nèi)控整體目標是否有效下結(jié)論外,管理機構(gòu)還應將評價結(jié)論以書面形式正式發(fā)送被評價機構(gòu),并限期改正、反饋。

        結(jié)論

        以上所介紹的企業(yè)內(nèi)控評價體系的構(gòu)建是立足于全面提升企業(yè)內(nèi)部控制和管理水平,突破傳統(tǒng)審計范疇的內(nèi)部控制評價實踐的有益嘗試。通過對企業(yè)內(nèi)部控制評價標準的研究以及從目標定位、內(nèi)容界定、指標選取、程序與方法等方面對內(nèi)控評價體系框架進行分析研究,構(gòu)建出一套科學合理行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系,能夠使企業(yè)從整體上把握內(nèi)部控制的評價工作,從而強化企業(yè)內(nèi)部控制,提升企業(yè)的管理水平,促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建是一個復雜的問題,涉及很多方面,本文的研究只是對該問題的初步探討,有待于繼續(xù)深入。

        參考文獻:

        [1] 杜銳.建立企業(yè)內(nèi)部控制評價標準體系的思考[J].審計月刊,2010,(1).

        [2] 劉平,袁軍.公司治理視角下的內(nèi)部控制評價研究[J].審計月刊,2008,(9).

        [3] 阮班鷹,楊錫才,王創(chuàng).企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的構(gòu)建與應用[J].山西財稅,2009,(8).

        [4] 周瑜,鄭垂勇,周曉平.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].現(xiàn)代管理科學,2008,(6).[責任編輯 吳高君]

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