摘 要：本文以2011年個人所得稅改革為前提，從實踐角度出發(fā)，對職工全年收入在各月份和年終之間的分配做了詳細的分析，提出了合理的配置建議。并依據(jù)無差別點法對年終獎的設置進行了納稅籌劃。

關鍵詞：工資薪金，納稅，籌劃

當前，大多數(shù)單位在年終發(fā)放一次性獎金時，一般只考慮獎金發(fā)多少，而較少考慮個人所得稅的納稅問題。原因在于站在單位的立場，個人所得稅只是其法定的代扣代繳行為，其本身不能為企業(yè)或事業(yè)單位帶來經(jīng)濟效益。但是，從實際工作中我們發(fā)現(xiàn)雖然個人所得稅是由職工個人所負擔的，但實際上如果職工所在的企事業(yè)單位能夠進行精心的計算并統(tǒng)籌安排，不僅對職工有利，同時也能對職工所在的企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益也能產(chǎn)生較為積極的影響。

2011年6月30日經(jīng)全國人大常委會決定，自2011年9月1日起將每月工資薪金的費用減除額從2000元提高到3500元，并將原有的個人所得稅（工資、薪金所得）九級累進稅率調整為目前的七級累進稅率。

修改后的《個人所得稅法》頒布后，到目前為止，國家相關部門并沒有針對年終一次性收入制定新的計稅辦法，原有的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）的法律效力繼續(xù)存在。也就是說新的個人所得稅法實施后，原有的年終獎的計算方法不變。該文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體計算時應先將該獎金除以12，從而確定其適用稅率以及對應的速算扣除數(shù)，再以年終獎乘以稅率并減去速算扣除數(shù)計算得到這部分獎金的應扣稅金。

雖然稅法已經(jīng)規(guī)定了個人所得稅的計稅辦法，但是在實踐中我們都知道在年收入相同的情況下，如果將月工資與年終獎進行不同的組合，所產(chǎn)生的納稅效應不同。即在某些情況下，按不同的月工資與年終獎的組合方式，全年所繳納個人所得稅是不同的，從而導致稅后收入有所不同。所以筆者從工作實際出發(fā)，對年薪制企事業(yè)單位的職工月工資與年終獎金組合進行了詳細的分析，并得出了對這兩項收入進行組合的一個基本思路，即當月工資所得需適用高一級稅率時，從全年總收入中分一部分作為年終獎，使得月工資與年終獎綜合地可以適用較低稅率，以達到稅后收入最大化的效應。本文從簡化出發(fā)，假定文中所提到的收入均為扣除了三險一金后的凈額。遵循這個思路，在全年收入總額一定的情況下，月工資與年終獎可以有以下的配置方案：

（1）全年收入總額不超過42000元。

在此種情況下，由于月平均工資達不到最低納稅標準3500元，所以，應將全年收入平均發(fā)放到每月，則全年的應納個人所得稅為0元，從而達到了節(jié)稅效果。反之，在全年收入不足42000元的情況下，如果分解一部分工資為年終獎，若這部分年終獎與當月工資之和超過了3500元，則會增加個人的稅收負擔。

（2）全年收入總額介于42000元到60000元之間。

在這個收入?yún)^(qū)間一般不需要分解年終獎，只需要將全年收入平均分配到12個月即可，在本區(qū)間工資所得適用3%的一級稅率。如果必須將全年收入分解一部分作為年終獎，則分配時年終獎的金額應以18000元為限，此時年終獎也適用3%的稅率，雖然不能節(jié)稅，也不會增加個人的納稅負擔，如果年終獎超過了18000，稅率就會增加到10%，這樣就會增加個人的納稅負擔。

（3）全年收入總額介于60000元到78000元之間。

按照本文思路，全年收入總額介于本區(qū)間時，月工資發(fā)放額應以5000元為上限，超過部分全部作為年終獎。年終獎以18000元為上限，同時滿足以上兩個條件時可以避免適用10%稅率，即全年工資薪金所使用的稅率均為3%，最大限度的利用稅收的優(yōu)惠政策。

其他區(qū)間以此類推，但在配置時也應考慮合理性的問題.避免收入配置比例過分失調而不被稅務機關認可。

另外，在新的個人所得稅中，對于年終獎的發(fā)放存在著“無效獎金區(qū)間”。本文所定義的無效獎金是指在年終獎金的發(fā)放中，由于在應納稅所得額的臨界點存在稅率躍升，可能導致多發(fā)很少一部分的獎金卻要多繳納更多個人所得稅。由此造成職工稅后所得反而更少的情況。如應發(fā)的年終獎落在此區(qū)間內，將會導致職工實際稅后收入比按此區(qū)間下限計算的稅后收入還要低。

為簡化計算，本文設定在計算過程中，月工資額均已超過3500元。下面計算第一個無效獎金區(qū)間的“下限”和“上限”，該無效獎金區(qū)間的下限“X1”是稅率由3%調高到10%的對應臨界點即：

X1/12=1500

X1=18000

此時，年終獎的稅后金額為：

18000-18000*3%=17460

根據(jù)無差別點法，當年終獎金額變化導致適用稅率介于相鄰的高一級稅率時，稅后金額等于無效獎金區(qū)間下限對應的稅后金額，可計算出該區(qū)間上限“X2”。

X2-（X2*10%-105）=17460

X2=19283.33

這樣得到第一個無效獎金區(qū)間，即18000元到19283.33元。

舉例說明如下：如果某職工的年終獎為18000元，根據(jù)現(xiàn)行稅法，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，根據(jù)稅法規(guī)定，該職工應納個人所得稅=18000*3%=540元，稅后收入為18000-540=17460元。假如我們將該員工的年終獎定為18100元，那么根據(jù)稅法規(guī)定，該員工的年終獎則適用10%的稅率，對應的速算扣除數(shù)為105，則該職工的年終獎應納稅額=18100*10%-105=1705元，稅后收入變?yōu)?8100-1705=16395元。通過此案例可以看出，該職工應稅收入由18000元增加到了18100元，但稅后實際所得額卻由于稅率增加而下降了17460-16395=1065元。在此種情況下單位多付出了100元，而職工卻并沒有因此而增加福利，反而減少了實際所得，其原因就是年終獎雖然增加了，但卻掉進了無效獎金區(qū)間。

綜上所述，企事業(yè)單位在確定職工個人年終獎金后，還應檢查該年終獎是否落入了上述無效獎金區(qū)間內。如是，則可以下調獎金至該區(qū)間的下限，這種做法不僅可以減少單位支出，而且可以增加員工的稅后收入。（作者單位：西北政法大學財務處）