一、審計(jì)調(diào)查概述

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，是指審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用專門的審計(jì)方法，對與國家財(cái)政收支有關(guān)或者本級人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動。

（一）性質(zhì)

審計(jì)調(diào)查按照既定的目標(biāo)，經(jīng)過深入細(xì)致的實(shí)地調(diào)查和嚴(yán)肅認(rèn)真的分析研究以后得出結(jié)論，它反映客觀事實(shí)，揭示本質(zhì)、規(guī)律。審計(jì)調(diào)查可分為介紹經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)調(diào)查、反映情況的審計(jì)調(diào)查、揭露問題的審計(jì)調(diào)查和科學(xué)研究性質(zhì)的審計(jì)調(diào)查。

（二）作用

它可以是向本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作的材料，為上級制定方針、政策、辦法、措施和完善制度提供參考和依據(jù)；也可以在報(bào)刊上公開發(fā)表，通過反映點(diǎn)上的典型情況，指導(dǎo)面上的工作。

（三）特點(diǎn)

與審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查除同樣要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序外，還具有如下幾個顯著特點(diǎn)：

1.廣泛性。

審計(jì)調(diào)查可以在多行業(yè)、多領(lǐng)域開展，調(diào)查范圍廣泛。按規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對以下情況進(jìn)行調(diào)查：（1）國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；（2）行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況；（3）有關(guān)資金的籌集、分配和使用情況；（4）本級人民政府交辦、上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織或者授權(quán)以及本級審計(jì)機(jī)關(guān)確定的其他事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

2.針對性。

審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目通常與政策性和時(shí)效性有關(guān)，所以針對性很強(qiáng)。如為了積極應(yīng)對國際金融危機(jī)的沖擊，黨中央、國務(wù)院出臺了一系列促內(nèi)需、保增長的措施和積極的財(cái)政政策，在此背景下，審計(jì)署對16個省市國稅部門2007～2008年的稅收征管情況開展了審計(jì)調(diào)查。一是緊緊圍繞金融危機(jī)下的收入形勢，認(rèn)真貫徹落實(shí)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于依法加強(qiáng)稅收征管的要求，為國家宏觀調(diào)控提供財(cái)力保障；二是緊緊圍繞金融危機(jī)下關(guān)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀調(diào)控目標(biāo)，充分發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)稅收在當(dāng)前形勢下更好地實(shí)現(xiàn)其職能。

3.靈活性。

雖然審計(jì)調(diào)查同樣列入審計(jì)計(jì)劃管理，但可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行發(fā)展和政府宏觀決策的需要而臨時(shí)安排。有些黨政領(lǐng)導(dǎo)特別交辦的又不好列入審計(jì)計(jì)劃管理的審計(jì)項(xiàng)目也可以作為審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。不僅如此，審計(jì)調(diào)查的靈活性還體現(xiàn)在：審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，可以只送達(dá)審計(jì)通知書，并在審計(jì)通知書中明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事宜，而不必單獨(dú)送達(dá)審計(jì)調(diào)查通知書；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，可以征求被調(diào)查單位的意見，也就是說，特殊情況可以不必送達(dá)被審計(jì)調(diào)查單位一一征求意見；審計(jì)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)需要，確定是否告知被調(diào)查單位調(diào)查結(jié)果。

二、審計(jì)調(diào)查的方法

審計(jì)調(diào)查方法有很多，常用的有召開調(diào)查會、個人交談等傳統(tǒng)調(diào)查方式，抽象調(diào)查法、民意測驗(yàn)法、專家論證法、計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)等現(xiàn)代審計(jì)調(diào)查方法。此處介紹部分審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的審計(jì)調(diào)查方法。

（一）做好審計(jì)調(diào)查的準(zhǔn)備工作

接到審計(jì)調(diào)查任務(wù)后，審計(jì)調(diào)查人員首先要反復(fù)領(lǐng)會、吃透調(diào)查任務(wù)精神；其次，要查閱歷年檔案，弄清該項(xiàng)資金的歸集途徑、管理方式、使用范圍，或項(xiàng)目運(yùn)作的主要流程；第三，要向上級審計(jì)機(jī)關(guān)和兄弟單位請教，了解該項(xiàng)資金在管理過程中經(jīng)常出現(xiàn)的漏洞和問題；最后，要做好審前調(diào)查工作，聽取多方面的意見或建議。如本案，由于新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目出臺時(shí)間不長，各項(xiàng)資金與項(xiàng)目管理制度或辦法不健全，審計(jì)以前也沒有過經(jīng)驗(yàn)積累，審計(jì)組在審前調(diào)查階段，重點(diǎn)對項(xiàng)目運(yùn)作和資金使用管理各環(huán)節(jié)可能存在的問題進(jìn)行了初步測試，從而確定審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)和方式。

（二）對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行測評

如對某工業(yè)園區(qū)環(huán)境綜合整治專項(xiàng)資金的審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)組對工業(yè)區(qū)環(huán)境綜合整治專項(xiàng)資金的審批及撥付、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行控制、項(xiàng)目決算編制、建設(shè)招投標(biāo)管理、環(huán)境指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測和確認(rèn)等方面的內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評估。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行圈定審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)領(lǐng)域，做到有的放矢。

（三）統(tǒng)一審計(jì)調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)調(diào)查通常涉及調(diào)查對象和范圍廣，參與調(diào)查的審計(jì)組多，因此，設(shè)計(jì)并制作審計(jì)調(diào)查有關(guān)表格，統(tǒng)一調(diào)查口徑，這樣，便于調(diào)查結(jié)果的匯總和存在問題的原因篩選、歸類分析。效益審計(jì)調(diào)查，還要有統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)。

（四）經(jīng)驗(yàn)判斷抽樣法，選取調(diào)查對象

如在某節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)務(wù)中，為了調(diào)查評價(jià)污染物排放控制指標(biāo)，審計(jì)組根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，選取了電力集團(tuán)3家環(huán)境污染重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)作為抽查對象，先是到企業(yè)環(huán)保部門和內(nèi)部環(huán)境監(jiān)測站收集污染物排放數(shù)據(jù)監(jiān)測記錄，之后獲取當(dāng)?shù)丨h(huán)境監(jiān)測行政主管部門關(guān)于企業(yè)污染物排放有關(guān)數(shù)據(jù)，通過比對方法對有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的可靠性作出初步判斷，對同一環(huán)境指標(biāo)的監(jiān)測數(shù)據(jù)之間差距較大的，作為進(jìn)一步審計(jì)核查的重點(diǎn)。

（五）審計(jì)調(diào)查同審計(jì)相結(jié)合

如對某工業(yè)區(qū)環(huán)境綜合整治專項(xiàng)資金使用管理和環(huán)境效益情況的審計(jì)調(diào)查，既涉及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)內(nèi)容，又涉及對環(huán)境綜合整治措施的落實(shí)情況的檢查，還涉及對一些主要環(huán)境指標(biāo)的調(diào)查核實(shí)。這就要求審計(jì)調(diào)查人員必須把財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)的一些常用方法同審計(jì)調(diào)查的一些方法有機(jī)結(jié)合起來，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。必要時(shí)采用問卷調(diào)查的方式，擴(kuò)大審計(jì)調(diào)查面，收集更多有用的信息。

（六）利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)

如在審計(jì)調(diào)查綜合整治專項(xiàng)資金使用情況時(shí)，為了提高審計(jì)效率，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔審計(jì)。審計(jì)組借助于AO審計(jì)軟件系統(tǒng)強(qiáng)大的檢索查詢計(jì)算等功能，僅用了2個工作日，便完成了對市轄14個縣的資金分配、撥付和使用情況的歸集、匯總工作，從而為確定實(shí)地調(diào)查核實(shí)的重點(diǎn)提供了方向。

三、調(diào)查結(jié)果的提煉與分析

（一）篩選

審計(jì)調(diào)查的目的是為了研究問題，提出解決問題的建議。因此，對于調(diào)查得來的材料，不能“照單全收”，而要在科學(xué)的分析和綜合的研究基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)有目的地篩選，去粗取精，去偽存真，鑒別主次，明辨是非，使其系統(tǒng)化、科學(xué)化。因?yàn)檎{(diào)查得來的材料往往是零碎的、直感的，這就需要研究，上升到理論上去。有時(shí)由于被調(diào)查對象的思想、生活的局限，提供的材料不一定完全符合客觀實(shí)際，這就更加需要區(qū)分主次，明辨真?zhèn)?。篩選出對審計(jì)調(diào)查結(jié)果報(bào)告有用的東西，需要審計(jì)調(diào)查人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。

（二）對比

這種對比可以是與目標(biāo)計(jì)劃對比、與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對比、不同職能部門提供的同一項(xiàng)目內(nèi)容數(shù)據(jù)之間的對比，還可以是新舊對比、正反對比、好壞對比、成敗對比等，在審計(jì)調(diào)查過程中對比是經(jīng)常運(yùn)用的。如在某電力企業(yè)節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中，審計(jì)調(diào)查人員采用對比方法，對環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)，取得了良好的效果。以COD（化學(xué)需氧量）排放量、SO2排放量、工業(yè)煙（粉）塵排放量3個主要環(huán)境指標(biāo)的審計(jì)取證為例：審計(jì)組在獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的前提下，按照一定的計(jì)算公式進(jìn)行還原計(jì)算，得出企業(yè)污染物排放量數(shù)據(jù)。首先，從環(huán)境保護(hù)行政主管部門、被抽查的污染排放企業(yè)取得相關(guān)年度污染物排放數(shù)據(jù)，通過不同來源數(shù)據(jù)之間的比對，將數(shù)據(jù)不一致的企業(yè)篩選出來，作為進(jìn)一步審計(jì)核查的重點(diǎn)對象。隨后，審計(jì)組收集這些重點(diǎn)核查企業(yè)用來計(jì)算污染物排放量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按照企業(yè)自身計(jì)算年排放總量使用的公式及相關(guān)參數(shù)、系數(shù)重新計(jì)算。通過還原分析法，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在差異，并分析了差異原因。

（三）分析

分析是審計(jì)調(diào)查人員對調(diào)查屬實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)識，最終形成審計(jì)調(diào)查結(jié)論的思維過程。

1.實(shí)際怎樣。對被調(diào)查事項(xiàng)的行為軌跡及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的描述。包括時(shí)間、地點(diǎn)、人員方式、幅度范圍等量化內(nèi)容；人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)范性要求的適用情況等非量化內(nèi)容。

2.歸納特點(diǎn)。即概括問題的存在特征。將“應(yīng)該怎樣”與“實(shí)際怎樣”進(jìn)行比較；將兩者的差異排列出來；其中最能概括地解釋“實(shí)際怎樣”存在狀況的差異，就是該事項(xiàng)的特點(diǎn)。

3.尋找原因。找到引發(fā)存在差異的具體事項(xiàng)。從已經(jīng)認(rèn)定的“實(shí)際怎樣”的初始點(diǎn)入手；將可能引發(fā)“實(shí)際怎樣”的“事件相關(guān)因素”排列出來；其中最能合理地解釋該“實(shí)際怎樣”的“特點(diǎn)”的因素，即是產(chǎn)生該事項(xiàng)最可能的原因。

4.推斷趨勢。不良的發(fā)展趨勢，是與相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)或者進(jìn)度計(jì)劃比較而言的。確定與該“實(shí)際怎樣”相對應(yīng)的當(dāng)前以及將來的預(yù)期狀態(tài)；由已認(rèn)定的“實(shí)際怎樣”的當(dāng)前狀態(tài)，測算或者推導(dǎo)出可能產(chǎn)生的不良后果；將兩者將來狀態(tài)（即應(yīng)該怎樣和可能怎樣）的相關(guān)因素排列出來，取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。

5.作出結(jié)論。結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn)，對被調(diào)查事項(xiàng)的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評價(jià)，包括單項(xiàng)事實(shí)和綜合情況評價(jià)兩種：單項(xiàng)事實(shí)評價(jià)。是以該調(diào)查項(xiàng)目適用的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，與已認(rèn)定的調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行比較（定量標(biāo)準(zhǔn)與量化內(nèi)容比較，定性標(biāo)準(zhǔn)與非量化內(nèi)容即事件相關(guān)因素比較），取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項(xiàng)特點(diǎn)的因素，作為評價(jià)結(jié)論；綜合情況評價(jià)。對調(diào)查對象進(jìn)行整體評價(jià)。首先，依據(jù)該調(diào)查項(xiàng)目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對已認(rèn)定的單項(xiàng)事實(shí)歸類整理，并進(jìn)行再認(rèn)定。其次，概括出不同類別事項(xiàng)的特點(diǎn)。最后，將已認(rèn)定的整體性情況與該事項(xiàng)適用的綜合性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相比較，取其中最能合理的解釋綜合情況特點(diǎn)的因素，作為結(jié)論內(nèi)容。

（作者單位：進(jìn)賢縣審計(jì)局）