經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段、方式或方法，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過程活動(dòng)進(jìn)行審查，分析、評(píng)價(jià)其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并圍繞著提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)提出意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。而反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)是損益，損益是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈利或虧損總額，是企業(yè)的收入扣除成本費(fèi)用后的余額，具體來說，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是從收入和成本費(fèi)用兩個(gè)方面入手：

一、收入的確認(rèn)審計(jì)

收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。

(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)重點(diǎn)

1.銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否健全。

（1）合同制度是否健全。某些企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)沒有建立健全合同制度，即使對(duì)已簽訂合同的訂貨，也沒有專人負(fù)責(zé)登記和控制，合同意識(shí)非常淡薄。這不僅會(huì)影響到企業(yè)的銷售，而且還會(huì)使銷售業(yè)務(wù)失去有效的控制。

（2）開票、發(fā)貨和結(jié)算制度是否健全。某些企業(yè)沒有建立一套嚴(yán)密、有效的開票、發(fā)貨和結(jié)算制度，開票無專人負(fù)責(zé)，發(fā)貨時(shí)，常常出現(xiàn)計(jì)量不準(zhǔn)，規(guī)格不符的情況，貨款的結(jié)算也無專人負(fù)責(zé)。

2.發(fā)票的開具是否合規(guī)。

（1）銷售發(fā)票虛開金額，為對(duì)方作弊提供方便。

（2）以收據(jù)代替發(fā)票，或不開票。采用該種手段最主要目的是偷稅，同時(shí)，也往往會(huì)使此類收入形成賬外收入，造成個(gè)人的貪污、挪用或“小金庫(kù)”。

（3）開“空頭發(fā)票”，有的企業(yè)年末為達(dá)到虛增本年利潤(rùn)的目的，在未實(shí)現(xiàn)銷售的情況下，開出虛假銷售發(fā)票作應(yīng)收賬款處理，下月初用紅字沖回作銷售退回。

3.產(chǎn)品銷售收入會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。

（1）將以實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶上。

（2）企業(yè)內(nèi)部在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品不作收入，從而偷稅。

（3）月末時(shí)，違背配比原則少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)、或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

（4）期末結(jié)賬時(shí)，人為調(diào)增產(chǎn)成品差異，從而虛增本期利潤(rùn)。

（二）其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)重點(diǎn)

其他業(yè)務(wù)收入具有時(shí)間不定，數(shù)額不穩(wěn)的特點(diǎn)，因此，對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的審查，應(yīng)主要以其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為中心，采用審閱法、核對(duì)法、分析法等技術(shù)方法，選取一些發(fā)生額大，發(fā)生頻繁、摘要不清的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。同時(shí)還要結(jié)合銀行存款、現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等賬戶對(duì)照檢查。

（1）審查銷售材料的數(shù)量是否正確，有無多發(fā)少計(jì)，進(jìn)而套吃量差或好處費(fèi)的現(xiàn)象。

（2）審查固定資產(chǎn)的出租合同，查明租金數(shù)額是否真實(shí)、正確。

（3）審查運(yùn)輸工作量并與其收入額相比較，查明有無少計(jì)、不計(jì)的現(xiàn)象。

二、成本、費(fèi)用的確認(rèn)審計(jì)

成本、費(fèi)用是指一定期間內(nèi)未獲得收入而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。成本和費(fèi)用審計(jì)包括成本審計(jì)和期間費(fèi)用審計(jì)等。

(一)生產(chǎn)成本審計(jì)重點(diǎn)

1.直接材料成本的審計(jì)。

（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接材料的計(jì)算是否正確。

（2）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)，有無把非生產(chǎn)用料混入直接材料成本的情況。

（3）審查直接材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否真實(shí)合理，材料計(jì)價(jià)及材料費(fèi)用分配是否正確，是否與材料分配表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。

（4）比較前后期同一產(chǎn)品的直接材料成本是否波動(dòng)較大，如有，分析其原因。

（5）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過復(fù)核，材料成本是否及時(shí)入賬。

（6）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分?jǐn)?、賬務(wù)處理是否正確，以及直接材料定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本會(huì)計(jì)期間有無重大變更。

2.直接人工成本的審計(jì)。

（1）抽查人工成本計(jì)算單，審查工資費(fèi)用組成項(xiàng)目是否合規(guī)，工資費(fèi)用的計(jì)算方法及分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否與人工成本分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯こ杀鞠喾?/p>

（2）審查工資費(fèi)用計(jì)算分配是否公允正確。

（3）審查工資費(fèi)用和應(yīng)付工資會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。

（4）審查職工福利計(jì)提分配的正確性。

（5）比較前后期同一產(chǎn)品的直接人工成本是否波動(dòng)較大，如有，分析其原因。

3.制造費(fèi)用的審計(jì)。

（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，復(fù)核其計(jì)算是否正確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬中相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)，看是否相符，如不相符，應(yīng)查明原因，并做出記錄或調(diào)整。

（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，審查其核算內(nèi)容及范圍的合理、合法性，若發(fā)現(xiàn)異常會(huì)計(jì)記錄，應(yīng)追查至原始記錄。

（3）抽查制造費(fèi)用中的大額或例外項(xiàng)目，注意其是否合理。

（4）審查制造費(fèi)用分配的合理性，看其是否與企業(yè)本身的情況相符，是否體現(xiàn)受益原則和一致性原則，分配率的確定是否合理，分配額的計(jì)算是否正確。

（5）必要時(shí)實(shí)施截止日測(cè)試，審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬和憑證，確定有無跨越記錄制造費(fèi)用的現(xiàn)象。

（二）期間費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)

1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的審計(jì)。

（1）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目是否合規(guī)、合法，是否劃清了營(yíng)業(yè)費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限，有無將超支的管理費(fèi)用、傭金回扣擠入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的現(xiàn)象等。

（2）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否符合企業(yè)及有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，有無亂提福利費(fèi)等現(xiàn)象。

（3）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，開支數(shù)額是否真實(shí)、正確。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的數(shù)額較大的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)注意是否屬當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合審查預(yù)付的待攤費(fèi)用、預(yù)提的應(yīng)付費(fèi)用攤提數(shù)的正確性。

2.管理費(fèi)用的審計(jì)。

（1）審計(jì)管理費(fèi)用所列項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定，注意有無超規(guī)定的費(fèi)用擠列其中。

（2）審查管理費(fèi)用的各個(gè)具體項(xiàng)目中，項(xiàng)目金額是否合理，有無開支不實(shí)、虛列或人為少列費(fèi)用的情況。

（3）審計(jì)管理費(fèi)用各項(xiàng)目實(shí)際支出數(shù)是否符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否在限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。

（1）審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用所列項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定，注意有無將超規(guī)定的費(fèi)用擠列其中。要注意區(qū)分籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集資金發(fā)生的費(fèi)用、籌集期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否為抵減利息等收入后的凈支出。特別是匯兌損益的計(jì)算，應(yīng)抵減匯兌損益，以凈支出列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（作者單位：江西省煤田地質(zhì)局普查綜合大隊(duì)）