近年來(lái)，隨著地方政府城市化建設(shè)力度的加大，其投融資項(xiàng)目也不斷增加、投資資金逐年遞增。各級(jí)地方政府對(duì)政府投資審計(jì)工作也更加重視，同時(shí)對(duì)政府投資審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，地方政府投資審計(jì)過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題也愈發(fā)明顯，值得我們深思和探討。筆者就當(dāng)前基層政府投資審計(jì)工作存在的問(wèn)題和思考，談些個(gè)人看法。

一、政府投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

（一）政府投資項(xiàng)目審計(jì)復(fù)合型人才短缺。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，這就要求審計(jì)人員最好是同時(shí)具備工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理、法律等方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)；對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。由于政府投資項(xiàng)目審計(jì)人才短缺，目前審計(jì)干部大部分只懂財(cái)務(wù)，而既懂工程又懂財(cái)務(wù)的復(fù)合型人才幾乎沒有。專業(yè)人員的匱乏是基層政府投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的主要制約因素。

（二）審計(jì)手段、方式落后，事后審計(jì)造成審計(jì)力度不夠。

目前，對(duì)于政府投資項(xiàng)目絕大部分是事后審計(jì)，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響；目前在投資審計(jì)領(lǐng)域中推廣采用的跟蹤審計(jì)方法，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)受各種因素的制約尚未開展。受委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)只能對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中違法違規(guī)或不按基建程序辦事的事實(shí)從未披露，這就造成審計(jì)深度不夠，難以發(fā)現(xiàn)較深層次存在的問(wèn)題。此外政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)缺乏客觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照各自標(biāo)準(zhǔn)和操作習(xí)慣進(jìn)行審計(jì)審核，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。

（三）審計(jì)程序、操作不規(guī)范，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)中存在許多不規(guī)范的行為，給審計(jì)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)：一是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)以事后審計(jì)為主，現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核數(shù)據(jù)尤為重要，但社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核數(shù)據(jù)時(shí)記錄不全，無(wú)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的簽字認(rèn)可，以致影響最終結(jié)果。二是委托審計(jì)未嚴(yán)格按照審計(jì)程序制發(fā)審計(jì)通知書，以工程造價(jià)定案單代替審計(jì)工作底稿和取證單。三是對(duì)委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不夠，審計(jì)復(fù)核流于形式。中介機(jī)構(gòu)在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)相關(guān)資料和審計(jì)報(bào)告后，只能進(jìn)行了簡(jiǎn)單復(fù)核，未能真正做到查漏補(bǔ)缺。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作建議及思考

（一）堅(jiān)持人才優(yōu)先，加強(qiáng)人才培訓(xùn)進(jìn)度。

1.積極爭(zhēng)取黨委、政府對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的支持，成立政府投資審計(jì)中心等相關(guān)機(jī)構(gòu)，明確其編制、職能等，從而有利于進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作。

2.進(jìn)一步提高政府投資審計(jì)專業(yè)人員待遇。由政府參照工程造價(jià)咨詢行業(yè)待遇情況，對(duì)該專業(yè)引進(jìn)人才制定有關(guān)優(yōu)惠政策，從高校畢業(yè)生或社會(huì)中介組織或面向社會(huì)公開招考工程決算審計(jì)專業(yè)人才。

3.采取“走出去”的辦法，通過(guò)脫產(chǎn)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方式，幫助現(xiàn)有的投資審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)技能。

4.建議上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)抽調(diào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員參加一些大型政府投資項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)行“實(shí)戰(zhàn)練兵”，以取得以審代訓(xùn)的的效果。

（二）他山之石，可以攻玉。借助力量，緩解矛盾。

把工程造價(jià)咨詢公司作為政府投資審計(jì)工作的補(bǔ)充力量，以解決當(dāng)前基層政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員少、任務(wù)重的這一突出矛盾，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，以實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)成效的最大化。在委托審計(jì)過(guò)程中，如何保證委托審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1.在確定選聘造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，本著公開、公平、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則，采取面向社會(huì)公開招標(biāo)的方式，選用信譽(yù)高、力量強(qiáng)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和人員參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)公開招標(biāo)這一形式確定造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和人員，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用。

2.簽訂委托合同，明確責(zé)任。將審計(jì)管轄范圍內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)查證。審計(jì)機(jī)關(guān)在委托政府投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)簽訂《工程造價(jià)審計(jì)委托合同》，合同內(nèi)容包括委托審計(jì)事項(xiàng)、委托范圍、審計(jì)時(shí)限、雙方責(zé)任、審計(jì)紀(jì)律、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、處罰標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，明確責(zé)任。

3.加強(qiáng)審計(jì)廉政教育。對(duì)參審人員進(jìn)行事先教育，警鐘長(zhǎng)鳴，堅(jiān)持以審計(jì)“八不準(zhǔn)”為基礎(chǔ)，筑牢廉潔審計(jì)關(guān)。

（三）加強(qiáng)管理，提高委托審計(jì)質(zhì)量。

1.加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目投資審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)。審計(jì)機(jī)關(guān)須向造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)提出投資審計(jì)工作的具體要求，使造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)能符合審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量求，如：審計(jì)報(bào)告的撰寫、審計(jì)工作底稿的編制等內(nèi)容。審計(jì)過(guò)程中，向造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)派駐一名聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)交接資料、督察進(jìn)度、工作協(xié)調(diào)、監(jiān)督造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及人員等具體事宜，特別是在資料交接時(shí)必須填寫清單并由雙方簽字蓋章。對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。即以國(guó)家審計(jì)人員為主審，全程參與審計(jì)過(guò)程，協(xié)調(diào)各方面聯(lián)系，協(xié)助處理重大事項(xiàng)，監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)政府項(xiàng)目投資審計(jì)的質(zhì)量控制工作。工程項(xiàng)目審計(jì)具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)，沒有健全完善的內(nèi)部工作制度和規(guī)范的審計(jì)工作流程，工程項(xiàng)目審計(jì)就缺乏權(quán)威性。因此在工程項(xiàng)目審計(jì)中，必須對(duì)委托的中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目投資審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格實(shí)施“三級(jí)復(fù)核制”，做到審計(jì)證據(jù)充分有力、審計(jì)結(jié)論科學(xué)合理、審計(jì)意見恰當(dāng)可行。在中介機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。對(duì)有審計(jì)漏項(xiàng)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)事實(shí)不清楚的，應(yīng)要求中介機(jī)構(gòu)補(bǔ)審或重新核實(shí)；對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)確的，要重新修改審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，要求中介機(jī)構(gòu)協(xié)助做好審計(jì)資料的整理歸檔工作。

3.對(duì)工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量抽查。在中介機(jī)構(gòu)完成工程結(jié)算審計(jì)后，按委托項(xiàng)目的一定比例進(jìn)行質(zhì)量抽查。在具體組織上，由審計(jì)機(jī)關(guān)直接抽查，或是指定另外社會(huì)中介機(jī)構(gòu)抽查。在抽查內(nèi)容上，重點(diǎn)對(duì)工程量、材料用量及價(jià)差調(diào)整、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行抽查。對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審定值與抽查審定值相比超出國(guó)家規(guī)定幅度的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)單方面解除合同，或拒付委托項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)，并不再委托今后的投資審計(jì)項(xiàng)目。

（四）實(shí)行工程審計(jì)責(zé)任追究制。

1.加強(qiáng)監(jiān)督，關(guān)口前移。對(duì)大中型工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行派駐工程審計(jì)員的制度，監(jiān)督關(guān)口前移。同時(shí)實(shí)行派駐工程審計(jì)員質(zhì)量監(jiān)督責(zé)任制。

2.加強(qiáng)對(duì)所聘造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防止其受利益驅(qū)動(dòng)，與施工企業(yè)串通而出現(xiàn)工程審計(jì)走過(guò)場(chǎng)、搞形式的現(xiàn)象。每年底，我們對(duì)所聘造價(jià)咨詢公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行年終考評(píng)，對(duì)利用違反職業(yè)道德的行為，一經(jīng)查實(shí)，將實(shí)施責(zé)任追究。

3.加強(qiáng)對(duì)建設(shè)、施工、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等全方位的監(jiān)督，嚴(yán)格各自的職責(zé)和范圍，加大查處的力度，并實(shí)行責(zé)任追究制度。對(duì)建設(shè)單位不按規(guī)定的程序造成損失浪費(fèi)和擠占挪用專項(xiàng)資金的，要追究建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及相關(guān)人員的瀆職責(zé)任。對(duì)施工單位有意高估冒算的，不僅要按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，而且要根據(jù)金額大小、危害程度處于適當(dāng)?shù)牧P款。對(duì)于勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等方面的問(wèn)題要及時(shí)移交建設(shè)主管部門進(jìn)行查處。

（作者單位：東湖區(qū)審計(jì)局）