對基層央行領(lǐng)導干部實施履行職責審計，是改進基層央行領(lǐng)導作風，提高行政能力，促進科學管理，完善內(nèi)控機制建設(shè)，防范和化解風險，依法公正、高效履行央行工作職責具有重要作用。但目前基層央行對開展履職審計尚無既定模式，對審計效果的運用也不夠充分，對內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型認識不足。筆者結(jié)合在基層央行內(nèi)審幾年來工作的經(jīng)驗，就基層央行如何開展領(lǐng)導干部履行職責審計談些膚淺的看法和建議。

一、基層央行履行職責審計存在問題

1.審計的目標偏離?！吨袊嗣胥y行領(lǐng)導干部履行職責審計辦法（試行）》規(guī)定，履職審計的對象是各級行領(lǐng)導干部和內(nèi)設(shè)職能部門主要負責人。而目前的履職審計工作則從被審計行的業(yè)務(wù)層面展開，涉及的全部是業(yè)務(wù)操作情況，很多具體的業(yè)務(wù)操作與領(lǐng)導干部履職情況關(guān)聯(lián)很少，審計對象實際上是針對業(yè)務(wù)部門負責人的履職水平和業(yè)務(wù)能力，顯然偏離了審計的目標。

2.審計方法相對落后。內(nèi)審人員主要采用的審計方法有兩種：一種是全面審計法，即內(nèi)審人員以全面審計的方式，對被審計單位提供的所有資料進行詳盡、細致的審核、監(jiān)督。盡管這種審計方法能夠比較全面、客觀地反映被審計人履行職責的情況，但往往容易造成審計期過長、審計成本較高和審計效率低下；一種是抽樣審計法，這種審計方法主要依賴審計者自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和經(jīng)驗，憑借主觀判斷隨意抽樣，存在很大的隨意性，發(fā)現(xiàn)的問題不一定具備相應(yīng)的科學性、代表性，獲得的審計證據(jù)不一定能支持審計報告的客觀性、公正性。如果抽樣不合理，往往容易漏掉一些關(guān)鍵的線索和問題，造成很大的審計風險，從而影響了審計的質(zhì)量。

3.審計觀念缺乏創(chuàng)新。觀念問題也就是認識問題。如果不轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計的目標局限為查錯糾弊，勢必將履職審計與當前中心工作對立起來?，F(xiàn)階段基層央行內(nèi)審監(jiān)督很大程度上仍停留在傳統(tǒng)的合規(guī)、合法性審計上，停留在審計中發(fā)現(xiàn)的很多錯弊，都是管理上出現(xiàn)了漏洞，審計的任務(wù)就是幫助被審計者建立、健全這種機制。在審計監(jiān)督中，往往就事論事，測重于檢查履行職責審計對象任期內(nèi)的內(nèi)控狀況以及業(yè)務(wù)操作的合規(guī)合法性、手續(xù)的完整性等方面，而對內(nèi)控制度的合理性、有效性和組織機構(gòu)的工作效率等方面卻很少進行審計監(jiān)督和客觀、公正的評估。

4.履職評價缺乏量化指標。目前，在履職審計中沒有一套規(guī)范的定性定量履職審計的評價標準，內(nèi)審部門無法用具體指標對領(lǐng)導干部履行職責情況進行全面、客觀、公正、真實、有效的評價，依靠過多的主觀判斷，制約了內(nèi)審質(zhì)量的提高，增加了審計風險。

二、提高履行職責審計效果的幾點建議

1.轉(zhuǎn)變審計觀念。履職審計是對領(lǐng)導干部一定時期內(nèi)履行職責情況進行了的監(jiān)督檢查和評價，是對領(lǐng)導干部管理能力綜合考評的重要方法。因此，履職審計不是操作性審計，而是管理性審計，是站在管理的角度評價被審計對象的履職效果，進而對被審計對象作出全面、客觀、公正的評價結(jié)果。

2.科學運用審計方法。堅持定性與定量相結(jié)合，理論和實踐經(jīng)驗相結(jié)合的審計方法，綜合評判分析領(lǐng)導干部履行職責情況。做到現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查、全面檢查與抽樣檢查、詳細檢查與重點檢查、手工操作與運用計算機和其他現(xiàn)代化工具相結(jié)合的方法開展審計工作，逐步建立一套適合央行自身特點的科學的審計抽樣方法。在涉及制度建設(shè)、內(nèi)部管理和決策等方面的審計，對內(nèi)控制度執(zhí)行良好，內(nèi)部控制有效的采用抽樣審計方法，對內(nèi)控制度執(zhí)行較差，內(nèi)部控制缺失的，可采用全面的審計方法，查找現(xiàn)行制度與業(yè)務(wù)發(fā)展及內(nèi)控要求有疏漏或存在矛盾的地方，以及內(nèi)控制度建設(shè)不到位的情況，針對內(nèi)部管理中出現(xiàn)的新情況、新問題進行認真分析，找出癥結(jié)；對涉及資金業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，要充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)對被審單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進行連續(xù)性的搜集、整理和分析，使審計人員及時獲得必要的審計線索，幫助現(xiàn)場審計更加科學地選擇審計樣本，有針對性地進行檢查、核實，最大限度地防范和化解審計風險；對磁介質(zhì)存儲資料的審計，要利用計算機輔助審計技術(shù)，可以對儲存在磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)資料進行審計，提高審計的廣度和深度，促進審計效率和審計質(zhì)量的提高。

3.拓寬審計視角。認真貫徹落實總行和分行關(guān)于進一步推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的要求，拓寬工作思路，將審計重點致力于防范風險、內(nèi)控評價、改進管理效率和增加業(yè)務(wù)績效方面，增加內(nèi)部審計“免疫”和“增值”的功能和效用。一是引入風險導向?qū)徲嬂砟?，將風險控制貫穿于審計的全過程，達到風險控制和提高審計質(zhì)量的目的。審計人員在制定審計方案、現(xiàn)場檢查和審計報告階段，充分關(guān)注和評估審計的固有風險、控制風險和檢查風險。對審計中發(fā)現(xiàn)的異常情況和新的審計線索，應(yīng)適時調(diào)整為審計重點，進行跟蹤檢查，分析評價存在的風險，達到風險控制和提高審計質(zhì)量的目的。二是引入績效審計理念，將績效指標列入領(lǐng)導干部評價內(nèi)容，促進基層央行少投入、多辦事，厲行勤儉節(jié)約，加強內(nèi)部管理，降低營運成本，減少損失浪費，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，改善運營效率的目標。通過引入風險導向?qū)徲嬂砟詈涂冃徲嬂砟钪笇穆殞徲嫻ぷ鏖_展，促進領(lǐng)導干部履職能力和履職效率的提高，促進規(guī)章制度的建立健全和內(nèi)控制度的完善，更加全面的綜合監(jiān)督和客觀評價領(lǐng)導干部履職成效，同時推動履職審計監(jiān)督和審計評價工作的科學發(fā)展。

4.建立履職審計評價標準。建議上級行盡早制定一套審計評價標準，使基層央行內(nèi)審人員開展審計工作，改變現(xiàn)有的單一、簡單的量化標準來檢查衡量領(lǐng)導干部履行職責情況。建立以評價內(nèi)容、評價范圍、評價方法、評價標準為履職審計評價體系，其中，評價標準是審計人對被審計人進行評價和衡量的標尺。只有把評價領(lǐng)導干部標準指標化，便于操作對照，才能有效地防止審計人對被審計對象的主觀推理和臆斷，減少避免發(fā)表不恰當?shù)脑u價意見，使履職審計工作步入新的臺階。在制定履職審計評價標準時，應(yīng)根據(jù)基層央行領(lǐng)導干部履職崗位情況，注意層次的對應(yīng)性和恰當性，正確選用與領(lǐng)導干部職位對應(yīng)的履職業(yè)績指標作為評判領(lǐng)導干部履職優(yōu)劣的評價標準。在評價內(nèi)容上要著重評價領(lǐng)導干部履行職責的效率性和效果性，通過審計評價領(lǐng)導干部履職效率性和效果性。一方面衡量領(lǐng)導干部崗位履職的行政效果，以促進央行貨幣政策和金融服務(wù)外部效益最大化；另一方面分析影響機構(gòu)部門的整體執(zhí)行力的因素，提出提高行政管理效率途徑的建議，以便領(lǐng)導干部改進領(lǐng)導作風，提高行政能力，堵塞漏洞，防范和化解風險，提高領(lǐng)導干部履職水平，增強內(nèi)審監(jiān)督評價的科學性、全面性、客觀性、公正性、有效性。

5.加強審計效果的運用。審計效果運用的主要表現(xiàn)形式是審計報告，審計報告的質(zhì)量是決定審計作用發(fā)揮程度的重要因素。為促進審計效果運用，可以采取將審計報告轉(zhuǎn)化為調(diào)研報告的方式，進行有益的履職審計效果轉(zhuǎn)化的嘗試。一般審計報告的成果利用更多體現(xiàn)在領(lǐng)導批示以示重視的層面上，更多體現(xiàn)在針對具體問題的解決層面上，而以調(diào)研報告形式向社會提供信息的審計項目，更能發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，并擴大績效審計的應(yīng)用范圍。

6.提高履職能力要更新理念，實現(xiàn)工作轉(zhuǎn)型。結(jié)合崗位優(yōu)化整合，引入競爭機制，把一批德才兼?zhèn)涞膹秃闲腿瞬偶{入內(nèi)審隊伍。為此，要加大基層央行內(nèi)審人員的培訓力度，引導內(nèi)審人員在觀念、知識和技能上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，使內(nèi)審人員不僅要具備會計和審計等方面的知識，還要熟悉金融經(jīng)濟、統(tǒng)計、信息技術(shù)、風險管理等相關(guān)知識和技能，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力，進而不斷提升內(nèi)審質(zhì)量和履職能力。

（作者單位：中國人民銀行撫州市中

心支行、中國人民銀行南豐縣支行）