一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是利用各種預(yù)算對企業(yè)各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。企業(yè)管理者可以通過全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)如下目的：

1.控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，預(yù)測其中的風(fēng)險點(diǎn)所在，采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。另外，它以企業(yè)的總體戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，本質(zhì)上是對未來發(fā)展的一種管理，通過確定短期、中期以及長期預(yù)算目標(biāo)，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.權(quán)責(zé)明確，便于績效考核。預(yù)算管理對企業(yè)各個部門和成員在預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、評價中將權(quán)、責(zé)、利關(guān)系全面規(guī)范。另外，全面預(yù)算管理是績效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與各責(zé)任單位績效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

3.預(yù)算目標(biāo)層層細(xì)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配備。使各部門的工作目標(biāo)具體化、數(shù)量化、明晰化可以引導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)活動正常有序進(jìn)行，防止偏差。另外，它有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會直接衡量下一年度企業(yè)財務(wù)、實(shí)物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配企業(yè)資源的重要依據(jù)之一。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算編制中存在的問題。

預(yù)算編制中存在的問題一般有五種情況：

（1）預(yù)算編制方法單一化。一些企業(yè)在編制預(yù)算時，主要采用固定預(yù)算，使用增減量預(yù)算編制方法。雖然該辦法有編制方法簡便、承認(rèn)歷史水平的合理性等優(yōu)點(diǎn)，但它在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。至于滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)成本法等方法很少使用，片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)的強(qiáng)制性，缺乏科學(xué)性與指導(dǎo)性。

（2）預(yù)算編制程序不合理?，F(xiàn)代預(yù)算理論將預(yù)算編制方法分為強(qiáng)加式預(yù)算和參與式預(yù)算兩種。目前多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制過程中只有財務(wù)和計劃部門參加，生產(chǎn)經(jīng)營和市場營銷等部門基本上不參與預(yù)算編制，有些基層單位出于種種考慮，往往還人為調(diào)節(jié)預(yù)算基數(shù)，預(yù)算編制嚴(yán)重缺乏依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)失實(shí)。

（3）預(yù)算編制過繁過細(xì)。在現(xiàn)實(shí)工作中，有些企業(yè)在編制預(yù)算時過于注重細(xì)節(jié)，花費(fèi)了過多的時間、精力和財力，使預(yù)算工作成為了負(fù)擔(dān)。比如，有些企業(yè)預(yù)算編制工作往往從本年的11月份開始著手，延續(xù)到第二年4月份才收尾，歷時半年之久。

（4）預(yù)算編制內(nèi)容不全面并且缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。如果預(yù)算編制內(nèi)容不完整、涵蓋范圍不全面，在預(yù)算執(zhí)行中必然會有較多調(diào)整，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。有些企業(yè)沒有實(shí)行綜合預(yù)算，把預(yù)算與財務(wù)預(yù)算等同，預(yù)算和其他非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計也僅僅停留在部門的層面，沒有形成一個上下貫通的全面預(yù)算指標(biāo)體系。

（5）缺乏上下溝通，預(yù)算指標(biāo)分解脫離實(shí)際。有效的預(yù)算指標(biāo)分解應(yīng)該是基層企業(yè)在可行性論證的基礎(chǔ)上編報出本級預(yù)算，層層上報到上級主管部門。上級主管部門在保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)的前提下，經(jīng)過綜合平衡逐層分解下達(dá)給各級企業(yè)。只有這樣才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的內(nèi)在約束和控制作用。目前有些企業(yè)分解預(yù)算編制脫離實(shí)際，上下級之間也沒有進(jìn)行有效的溝通。

2.企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行存在的問題。

（1）重編制輕管控，重結(jié)果輕過程。

編制全面預(yù)算僅僅是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算的有效執(zhí)行才是關(guān)鍵。要使預(yù)算得以有效執(zhí)行，必須建立健全完善的內(nèi)部控制體系。而實(shí)際上，有些企業(yè)只是重于形式，內(nèi)部控制體系不夠完善，無視預(yù)算執(zhí)行過程中的違規(guī)現(xiàn)象，造成只要能完成全年銷售目標(biāo)和利潤目標(biāo)就萬事大吉的錯誤認(rèn)識。

（2）以銷售和利潤目標(biāo)為導(dǎo)向。

企業(yè)過分追求利潤往往容易引起很多問題：①可能引發(fā)企業(yè)短期行為，使企業(yè)只顧預(yù)算年度利潤，忽略企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，不能把短期目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)結(jié)合起來；②可能引發(fā)冒險行為，使企業(yè)只顧追求高額利潤，無視存在的業(yè)務(wù)成本，增加企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險；③可能引發(fā)虛假行為，使企業(yè)通過一系列手段虛降成本，虛增利潤，給企業(yè)帶來更大的危害。

（3）預(yù)算執(zhí)行剛性不夠，缺乏有效的考評與激勵措施。

預(yù)算考評中，雖然對公司高層存在行政激勵、財務(wù)激勵、機(jī)會激勵等多種方式，但往往由于缺乏執(zhí)行剛性或?qū)ο聦賳T工沒有一個明確的考評與激勵方案，不能引導(dǎo)員工積極地參與預(yù)算管理全過程，導(dǎo)致下屬員工工作態(tài)度不積極、預(yù)算偏差信息反饋不及時、工作時效性差，預(yù)算外費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行剛性軟化，預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

（4）受“獨(dú)立性”的局限，效果評價缺乏準(zhǔn)確與公平。

企業(yè)全面預(yù)算管理一般由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)，而預(yù)算管理委員會是會議機(jī)構(gòu)，平時的監(jiān)督、評價工作大部分由財務(wù)部門進(jìn)行，這樣的機(jī)構(gòu)造成企業(yè)預(yù)算監(jiān)督和評價方面效率低下，且有失公允。

三、推行全面預(yù)算管理審計，提升企業(yè)管理水平

1.企業(yè)全面預(yù)算管理審計的定義。

企業(yè)全面預(yù)算管理審計是管理審計的一個分支，它主要是通過審查企業(yè)預(yù)算的全過程來評價預(yù)算管理機(jī)能的效率性和效果性的一種審計活動，也就是說它是圍繞企業(yè)的預(yù)算管理流程，開展的監(jiān)督和評價活動。針對全面預(yù)算管理審計，我們需要注意三點(diǎn)：（1）全面說明了它的范圍不僅限于財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算本身，還包括相應(yīng)的職能部門、管理流程、決策資源等內(nèi)容；（2）預(yù)算管理說明它是一種以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理活動；（3）審計說明它是一種評價監(jiān)督活動，會涉及到審計方法、審計重點(diǎn)與依據(jù)原則等等問題。全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的龍頭作用決定了全面預(yù)算管理審計的充分研究價值，也找到了管理審計在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的最佳捷徑——推行全面預(yù)算管理審計。

2.預(yù)算管理審計的實(shí)施。

（1）預(yù)算編制審計。

預(yù)算既是企業(yè)所有者對經(jīng)營者的有效控制手段，也是經(jīng)營管理層對經(jīng)營作業(yè)層的有效約束機(jī)制，所以預(yù)算目標(biāo)的定制是企業(yè)全面預(yù)算管理的核心和焦點(diǎn)，過高或者過低都會削弱全面預(yù)算管理的效果。所以內(nèi)審人員站在客觀的角度上，必須在掌握近年企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營情況分析、市場調(diào)查等有關(guān)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行定量分析。在審計的過程中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算體系是否和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合，預(yù)算編制是否符合預(yù)算編制準(zhǔn)則，審批權(quán)限是否有效執(zhí)行，是否以上年預(yù)算執(zhí)行作為主要參考，是否將不應(yīng)列入的項(xiàng)目列入預(yù)算，重點(diǎn)審查與上年相比有重大差異的項(xiàng)目等。

（2）預(yù)算執(zhí)行審計。

全面預(yù)算編制好后還需要有效地執(zhí)行才能達(dá)到促進(jìn)管理、防范風(fēng)險、提高效益的目的。對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的審計，必須貫徹“剛性原則”，同時要考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化等因素對預(yù)算執(zhí)行的影響。在具體的審計過程中需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個問題：①是否有預(yù)算彈性過大，約束力不強(qiáng)；業(yè)務(wù)處理超越權(quán)限或者權(quán)限的設(shè)定不明確或不恰當(dāng)，擅自調(diào)整項(xiàng)目或增減規(guī)模現(xiàn)象；②是否有為完成預(yù)算計劃而弄虛作假，隱瞞收支，導(dǎo)致財務(wù)報表不真實(shí)、不可靠現(xiàn)象；③是否強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理——圍繞企業(yè)資金和實(shí)物兩條主線進(jìn)行抽樣，查看是否出現(xiàn)挪用專項(xiàng)資金和物資，張冠李戴，資金和物資管理混亂的現(xiàn)象；④是否關(guān)注特殊例外事項(xiàng)——在企業(yè)，有時會出現(xiàn)保險賠償、捐贈、壞賬損失、意外損失等特殊情況，審計部門應(yīng)根據(jù)金額大小或?qū)ζ髽I(yè)損益的影響程度，采取個別認(rèn)定或?qū)ｍ?xiàng)審計方式進(jìn)行檢查。

（3）預(yù)算控制審計。

預(yù)算控制是預(yù)算管理中最重要的環(huán)節(jié)。要及時找出差異，分析原因，適時進(jìn)行調(diào)整才能促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)合理，保證預(yù)算管理執(zhí)行的高效性。預(yù)算控制審計要及時了解企業(yè)環(huán)境、市場、政策的變化，通過運(yùn)用量本利分析等管理工具對企業(yè)內(nèi)部部分指標(biāo)進(jìn)行分析，以評價其是否存在重大差異及不合理之處。

（4）預(yù)算評價審計。

鑒于利己現(xiàn)象的存在（比如企業(yè)各部門在對差異進(jìn)行分析時，多將不利差異歸結(jié)于客觀原因），所以審計人員必須嚴(yán)格運(yùn)用其職業(yè)判斷能力，客觀獨(dú)立地對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行評價，并提出合理化建議。

四、推行全面管理審計的幾點(diǎn)建議

1.確實(shí)維護(hù)審計的獨(dú)立性。

由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為預(yù)算執(zhí)行效果的監(jiān)督和評價機(jī)構(gòu)，這是從職業(yè)性、相對獨(dú)立性以及技術(shù)性方面考慮，而且確實(shí)有很大的優(yōu)勢。但是，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否保持良好的獨(dú)立性，應(yīng)該是屬于公司治理與組織架構(gòu)的問題。如果想達(dá)到全面預(yù)算管理的理想效果，就必須要解決預(yù)算管理審計的獨(dú)立性的問題，使其具有一個超然的地位，保持良好的獨(dú)立性。

2.充分關(guān)注審計成果的整合與利用。

預(yù)算審計報告實(shí)質(zhì)上就是詳實(shí)的分析報告，它針對性、傾向性強(qiáng)，能夠直接成為決策層的決策依據(jù)，并在更高的層次上體現(xiàn)審計工作的價值。所以預(yù)算審計報告在確保真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，要充分發(fā)揮“預(yù)警”作用，及時督促整改。

3.大力提高人員素質(zhì)。

在預(yù)算審計中，審計人員充當(dāng)?shù)慕巧嗟氖翘岢鼋ㄗh的“顧問”而非查錯糾弊的“警察”，另外傳統(tǒng)的審計主要運(yùn)用財務(wù)審計的方法，而全面預(yù)算管理審計應(yīng)充分運(yùn)用管理審計的方法。所以審計人員要在找準(zhǔn)定位的基礎(chǔ)上，去提升專業(yè)素養(yǎng)，改進(jìn)技術(shù)。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。自從全面預(yù)算管理被提出之后，它就為企業(yè)的經(jīng)營管理注入了新的活力。將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為都納入科學(xué)的管理軌道，對提升企業(yè)的管理水平起著巨大作用，而對全面預(yù)算管理的審計則又將這一作用往前推進(jìn)了一步。

（作者單位：南昌工程學(xué)院）