摘" 要：內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及組織內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。本文主要對我國在現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題進行分析探討。

關鍵詞：內部審計企業(yè)問題對應策略

現(xiàn)代企業(yè)制度(modern enterprise system)，現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度，其主要內容包括:企業(yè)法人制度、企業(yè)自負盈虧制度、出資者有限責任制度、科學的領導體制與組織管理制度。而企業(yè)的內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業(yè)進行內部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應有的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內部審計的作用，是當前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

一、我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）內部審計職能定位較為模糊

關于內部審計的職能，目前主要有這樣幾種觀點：

（1）單一職能論。這種觀點認為內部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此內部審計的職能就是監(jiān)督。

（2）二職能論。這其中有認為內部審計具有監(jiān)督與服務兩種職能：也有認為內部審計具有監(jiān)督與評價的職能。

（3）計職能定位上的模糊，不利于內部審計的健康發(fā)展。

（二）內部審計的客觀性與獨立性不強

內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。從我國的形狀來看，企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經(jīng)營者服務，因此內部審計的獨立性和客觀性不強。

（三）對審計資源的分配不盡合理，審計效率不高

內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，我國內部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

（四）審計人員配備不盡合理，審計人員素質參差不齊

我國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。不僅如此，內部審計在有些單位的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這不利于充分調動內部審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業(yè)務能力及綜合素質。

二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內部審計的應對策略

（一）內部審計職能定位避免走兩個極端

（1）目前，我國有些企業(yè)片面強調內部審計的監(jiān)督職能。內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，認為審計的主要職能就是查錯防弊，其主要工作大都集中在財務領域。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求內部審計參與企業(yè)的經(jīng)營管理和決策的全過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的合理性和有效性從審計的角度提出自己的觀點，為企業(yè)發(fā)展的根本目標服務。因此，內審的職能必須從傳統(tǒng)單純的監(jiān)督控制轉變?yōu)楸O(jiān)督控制與評價相結合，并在不影響獨立性的前提下提供咨詢服務。

（2）相反有些企業(yè)則過分拔高內部審計，認為內部審計具有鑒證、管理等其他職能，內部審計甚至被賦予對企業(yè)的經(jīng)營活動和內部控制的決策與執(zhí)行之責。內部審計若參與企業(yè)的經(jīng)營活動和內部控制的決策與執(zhí)行則直接危及內部審計的獨立性和客觀性。內部審計也就失去了其存在的價值。當前，內部審計應在履行監(jiān)督控制職能的基礎上重視內部審計評價職能，通過審核檢查，評定企業(yè)的計劃、預算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益如何，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（二）引入風險導向審計，合理分配審計資源，提高審計效率

內部審計從影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險出發(fā)，就內部控制是否健全、關鍵的控制點執(zhí)行是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進措施的可行性提出認定，評價風險管理與控制對組織目標實現(xiàn)的影響程度。將不同的風險因素按照不同的風險級別分類，安排不同的審計資源，風險級別越高，分配的審計資源越多。審計主體在審計前制定審計方案時應密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營決策，確定重點審計領域。通常情況下，審計方案以幾個重點審計風險為導向，這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。

（三）合理配備審計人員，提高審計人員素質

（1）目前多數(shù)內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，影響審計工作的質量和效果。內部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要善于解決問題，為企業(yè)的經(jīng)營管理提出適當?shù)闹锌辖ㄗh。因此，內審機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有精通財務及審計的人才，還應配備懂企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員加入內審機構，使內審機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

（2）要提高內審人員素質，就必須重視和加強后續(xù)教育和各相關專業(yè)知識的培訓，同時應制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求，只有這樣才能使內部審計人員具有較為堅實的專業(yè)知識基礎，并能及時更新知識，掌握新的技能和方法，才能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，提高審計工作質量，保障審計職能得以更好發(fā)揮，為決策者提供更多更好的意見與建議，促進企業(yè)內部管理機制的不斷完善健全。

參考文獻：

[1]蔡敏紅：淺議行政事業(yè)單位內部審計的問題和對策「J」，財經(jīng)界2011年04期

[2]張惠文：健全和完善交通企業(yè)內部審計委員會的思考「J」商業(yè)文化2011年04期

作者簡介：

楊澤涵，男，現(xiàn)為華中科技大學文華學院經(jīng)濟管理學部08級會計專業(yè)2班學生，研究方向：企業(yè)內部審計。