摘 要：從非公有制企業(yè)的治理特性入手，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)在非公有制企業(yè)中的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理作用，找到了內(nèi)部審計(jì)在非公有制企業(yè)公司治理中的作用機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑，為中國(guó)非公有制企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度與完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了理論和實(shí)踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞：非公有制企業(yè)；公司治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F 239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）35-0151-03

引言

改革開放以來(lái)，中國(guó)非公有制企業(yè)得到蓬勃發(fā)展，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱、稅收的主要來(lái)源、社會(huì)就業(yè)的主要渠道，以及自主創(chuàng)新的重要源泉。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展壯大，中國(guó)非公有制企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了規(guī)?；?、多元化、集團(tuán)化發(fā)展階段。此時(shí)，非公有制企業(yè)在創(chuàng)立早期所采取的家族式組織管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展需要，組織結(jié)構(gòu)不合理、管理體制混亂成為許多非公有制企業(yè)的發(fā)展制約因素，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、構(gòu)建合理公司治理結(jié)構(gòu)成為非公有制企業(yè)迫在眉睫的發(fā)展任務(wù)。

一、非公有制企業(yè)及其公司治理的特點(diǎn)

（一）非公有制企業(yè)的特點(diǎn)

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)集中、封閉，外源性融資困難，抗風(fēng)險(xiǎn)能力明顯偏弱。中國(guó)非公有制企業(yè)發(fā)展歷史較短，大多是依靠家族自有資金和家族成員的勞動(dòng)力與關(guān)系網(wǎng)而創(chuàng)立的。在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，很少接受外界的參股，導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)高度集中；而在企業(yè)成熟發(fā)展時(shí)期，又因自身實(shí)力、生存條件以及國(guó)家政策的影響，在外源性融資渠道和規(guī)模上受到相當(dāng)限制。在銀行貸款方面，大部分銀行在貸款業(yè)務(wù)中實(shí)行抵押和擔(dān)保制度，非公有制企業(yè)規(guī)模弱小、資本匱乏、資產(chǎn)流動(dòng)性差，難以提供充足資產(chǎn)抵押和尋覓可靠的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，往往很難獲取銀行貸款。在資本市場(chǎng)方面，中國(guó)股票市場(chǎng)與債券發(fā)展較晚，上市或發(fā)行企業(yè)債券門檻較高，審查條件嚴(yán)格，無(wú)法成為中國(guó)非公有制企業(yè)融資的主渠道。而民間融資方式盡管靈活且資金發(fā)放周期較短，但市場(chǎng)混亂，缺少制度規(guī)范約束，融資風(fēng)險(xiǎn)巨大，成本高昂，只能滿足一時(shí)之需，顯然無(wú)法成為非公有制企業(yè)常用融資渠道。

2.采取家族式、集權(quán)式的管理模式，缺乏管理層次，管理體系脆弱。中國(guó)非公有制企業(yè)大都是以一家一戶為特征的，以血緣、親緣、地緣為基礎(chǔ)合作建立的家庭式作坊發(fā)展而來(lái)。這種憑借血緣、親緣、地緣三緣關(guān)系和倫理道德構(gòu)建的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，簡(jiǎn)化了企業(yè)內(nèi)部組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等管理過(guò)程，確保了決策的效率和執(zhí)行的迅速一致，減少了企業(yè)內(nèi)部管理成本，提高了企業(yè)的靈活性，有利于企業(yè)在創(chuàng)立初期迅速的完成原始資本積累。然而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟發(fā)展期后，經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化程度越來(lái)越高，此時(shí)依然以親緣倫理制約制度代替健全規(guī)范的現(xiàn)代管理制度，以家族個(gè)人或群體的感性認(rèn)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)代替民主決策機(jī)制與內(nèi)部控制機(jī)制，往往會(huì)造成企業(yè)發(fā)展的盲目性和不穩(wěn)定性。 孱弱的管理體系極易導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力的下降，成為企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的隱患。

（二）非公有制企業(yè)的治理特性

集中、封閉的股權(quán)結(jié)構(gòu)難以滿足非公有制企業(yè)規(guī)模發(fā)展的資本需求。集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制、分配模式不利于非公有制企業(yè)對(duì)高層次經(jīng)營(yíng)管理人力資源的吸收，家長(zhǎng)式的決策制度導(dǎo)致企業(yè)非公有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的隨意性和盲目性，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以上種種因素的存在，使得建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善治理結(jié)構(gòu)成為中國(guó)非公有制企業(yè)的重要議程。而當(dāng)前中國(guó)非公有制企業(yè)公司治理普遍存在以下問題。

1.缺乏良好的外部治理環(huán)境，外部治理機(jī)制孱弱。首先，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有待完善，具備市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵與治理功能的產(chǎn)品/要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)與經(jīng)理人市場(chǎng)遠(yuǎn)未形成，因此，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制目前還無(wú)法對(duì)非公有制企業(yè)公司治理產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。其次，中國(guó)公司治理的外部監(jiān)管機(jī)制不健全，法律法規(guī)體系和社會(huì)信用體系有待進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、律師行等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性較差，信譽(yù)度低，難以發(fā)揮高水平的監(jiān)督管理作用和對(duì)公司非規(guī)范的治理行為形成有效約束。最后，中國(guó)大多數(shù)非公有制企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、封閉，管理模式集權(quán)化，企業(yè)創(chuàng)立人及其家族牢牢控制著企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)，既造成了企業(yè)融資渠道的單一，也限制了外部人（股東、債權(quán)人、員工）參與企業(yè)公司治理的積極性。

2.內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部治理機(jī)制虛化。從表面上看，許多非公有制企業(yè)內(nèi)部建立了正常的股東大會(huì)—董事會(huì)—監(jiān)事會(huì)治理框架，通過(guò)股東大會(huì)對(duì)公司的控制權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營(yíng)指揮權(quán)進(jìn)行了分配與制衡，但是在實(shí)際治理過(guò)程中，由于企業(yè)創(chuàng)立者及其家族一股獨(dú)大，對(duì)公司擁有絕對(duì)的所有權(quán)，產(chǎn)生了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一、總經(jīng)理與董事長(zhǎng)合一、家庭與企業(yè)合一的治理現(xiàn)象，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)決策的任意性。由于企業(yè)所有者偏向于相信家族內(nèi)的“自己人”，外來(lái)的高級(jí)管理層無(wú)法通過(guò)自己的努力打入家族內(nèi)部，獲得更高的控制權(quán)和剩余索取權(quán)，從而產(chǎn)生懶散心理，直接導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)與治理效率的低下。

（三）非公有制企業(yè)的治理目標(biāo)

針對(duì)非公有制企業(yè)孱弱的外部監(jiān)管環(huán)境與效率低下的內(nèi)部治理機(jī)制，非公有制企業(yè)下一步應(yīng)在以下方面繼續(xù)完善公司治理結(jié)構(gòu)。

1.構(gòu)建多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與治理體系。產(chǎn)權(quán)多元化是現(xiàn)代公司治理的重要特征，其在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有明顯的優(yōu)點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)多元化可以實(shí)現(xiàn)投資主體和融資渠道的多元化，為企業(yè)發(fā)展提供資金保障；多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)意味著多元化監(jiān)管與治理主體的介入，有利于企業(yè)管理體系與治理結(jié)構(gòu)的完善，同時(shí)亦有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

2.構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，提高董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)自我約束機(jī)制的具體表現(xiàn)。改變非公有制企業(yè)以“親緣、姻緣、血緣”三緣關(guān)系為基礎(chǔ)的權(quán)利配置與管理體系，構(gòu)建健全、規(guī)范、嚴(yán)密的現(xiàn)代內(nèi)部控制制度，改變以企業(yè)所有者個(gè)人感性意識(shí)與經(jīng)驗(yàn)為核心的決策機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部建立民主決策機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，是非公有制企業(yè)由家族作坊式粗獷經(jīng)營(yíng)向規(guī)范化公司治理轉(zhuǎn)變的必要途徑和內(nèi)在要求。

3.構(gòu)建有效的外部管理者監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。非公有制企業(yè)要做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展，必然要以犧牲部分所有權(quán)、控制權(quán)為代價(jià)，構(gòu)建多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與投資主體，以專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人階層代替家族式的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)代企業(yè)制度的接軌，但同時(shí)也不可避免的要面臨所有者與管理者之間的委托代理問題，如何根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，為家族外的職業(yè)經(jīng)理人制定合理的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)成為非公有制企業(yè)的公司治理的重要目標(biāo)之一。

二、內(nèi)部審計(jì)在非公有制企業(yè)公司治理中的作用與實(shí)現(xiàn)路徑

（一）內(nèi)部審計(jì)在非公有制企業(yè)發(fā)展中的保駕護(hù)航作用

非公有制企業(yè)發(fā)展歷史較短，平均規(guī)模偏小，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力偏弱，企業(yè)管理者整體素質(zhì)不高，發(fā)展外部環(huán)境惡劣，內(nèi)部管理控制體系孱弱，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、控制與評(píng)價(jià)作用對(duì)于非公有制企業(yè)的發(fā)展壯大尤為重要。在非公有制企業(yè)創(chuàng)立發(fā)展初期，內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的合理性與有效性，查找企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的隱患、漏洞、錯(cuò)誤等多重風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)做出正確的市場(chǎng)判斷和經(jīng)營(yíng)決策，向正確的方向發(fā)展。在非公有制企業(yè)完成原始資本積累，進(jìn)入快速發(fā)展階段后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之變得多樣而復(fù)雜，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)活動(dòng)，可以幫助非公有制企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制方案。在非公有制企業(yè)進(jìn)入發(fā)展成熟期后，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在完成事后查錯(cuò)糾弊的同時(shí)，亦可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和專業(yè)能力，由關(guān)注事后風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變到關(guān)注事前風(fēng)險(xiǎn)決策，為管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策提供有價(jià)值的參考建議。

（二）內(nèi)部審計(jì)與公司治理的共通點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在共同的理論起源。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系及其引發(fā)的治理問題，是現(xiàn)代公司治理理論與實(shí)踐產(chǎn)生的主要原因。與公司治理活動(dòng)一樣，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的主要原因也是由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致的委托代理問題。內(nèi)部審計(jì)與公司內(nèi)部其他組織相比，更獨(dú)立于管理層、企業(yè)股東及其他利益相關(guān)者，能對(duì)管理層履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督、證明、認(rèn)定和評(píng)價(jià)。因此從起源來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在相似之處，都是起因于委托代理關(guān)系的存在，都是由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離而促使企業(yè)所做出的權(quán)責(zé)合理配置與相互制衡。

2.內(nèi)部審計(jì)與公司治理服務(wù)于共同的企業(yè)目標(biāo)。良好的公司治理機(jī)構(gòu)可以提供有效的監(jiān)督和激勵(lì)手段，促使董事會(huì)和管理層去追求和實(shí)現(xiàn)符合企業(yè)利益的奮斗目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)這些奮斗目標(biāo)而實(shí)施的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制等技術(shù)手段。公司治理旨在通過(guò)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)等內(nèi)部組織，在股東、債權(quán)人、員工、管理層等利益相關(guān)者之間形成一系列制約、激勵(lì)、監(jiān)督的契約性安排，而內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于通過(guò)審查、評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各種內(nèi)部控制制度與安排的有效性、合法性、適當(dāng)性，來(lái)維系企業(yè)內(nèi)部這一系列契約性安排的有效運(yùn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)與公司治理在性質(zhì)、范圍與內(nèi)容方面存在不同之處，但二者統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)，無(wú)論公司治理的建立還是內(nèi)部審計(jì)工作的開展，其核心目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）內(nèi)部審計(jì)在非公有制企業(yè)公司治理中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)察和督促員工有效履行職責(zé)的作用。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督審查，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理制度是否健全、有效、合理并符合國(guó)家規(guī)定，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理和合法的反映事實(shí)，防止弄虛作假，杜絕損失浪費(fèi)，揭露營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象，協(xié)助國(guó)家與政府相關(guān)部門監(jiān)督企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，防止和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，從而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)控制、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。

2.內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)定企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)決策是否合理、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃是否可行、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定決策和計(jì)劃進(jìn)行、經(jīng)濟(jì)效益水平是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，以合理判定與評(píng)價(jià)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，激勵(lì)企業(yè)管理者改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益；還可以審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，揭示并分析差異，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性的方向發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)是檢查內(nèi)部控制的有效手段。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，可以審查企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置合理，內(nèi)控程序和方法是否嚴(yán)密、嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)控體系是否健全、合理、有效，為進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系提供意見或建議。同時(shí)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，明確企業(yè)各級(jí)部門與員工的權(quán)責(zé)，構(gòu)建科學(xué)合理、層級(jí)分明的監(jiān)督體系，提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)速度與政策執(zhí)行力，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)在非公有制企業(yè)公司治理的作用機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息真實(shí)性的保障是其公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確地收集和處理公司真實(shí)、可靠的經(jīng)營(yíng)管理信息是公司治理機(jī)制順暢運(yùn)行的必要前提。在非公有制企業(yè)中，控股家族利益集團(tuán)往往出于維護(hù)自身利益的目的，向其他股東與利益相關(guān)者隱瞞或虛報(bào)信息，造成嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。在這種信息不對(duì)稱的情況下，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司治理機(jī)制很難得到有效的運(yùn)作。而由于時(shí)間、成本等條件限制，僅僅通過(guò)外部審計(jì)活動(dòng)往往難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱匿的財(cái)務(wù)信息造假行為。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中擁有相對(duì)獨(dú)立的地位，且熟知企業(yè)業(yè)務(wù)能力與內(nèi)部控制環(huán)境，其有能力確定和判斷非公有制企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)信息的真實(shí)性與有效性，提高信息披露的質(zhì)量，幫助股東大會(huì)和董事會(huì)做出科學(xué)的治理決策，保障企業(yè)各項(xiàng)治理活動(dòng)順利開展，治理機(jī)制有效運(yùn)行。

2.內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是非公有制企業(yè)公司治理活動(dòng)的風(fēng)向標(biāo)。首先，內(nèi)部審計(jì)可以引導(dǎo)企業(yè)制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展與組織架構(gòu)戰(zhàn)略。制定合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并有效執(zhí)行是公司治理活動(dòng)的重要目標(biāo)之一，而良好的組織架構(gòu)與高效率的組織執(zhí)行力是公司治理機(jī)制有效運(yùn)作的強(qiáng)力保障。內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略制定和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)一步完善和規(guī)范公司治理活動(dòng)。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠評(píng)估公司治理結(jié)構(gòu)和政策的合法性、可操作性，明確企業(yè)內(nèi)部各監(jiān)督、管理、決策組織機(jī)構(gòu)及其參與者在公司治理活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，同時(shí)評(píng)估其在公司治理活動(dòng)中的效用，從而協(xié)助股東大會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中的不足之處、薄弱環(huán)節(jié)并提供政策建議，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部公司治理環(huán)境。最后，內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)判企業(yè)內(nèi)部是否建立了有益于公司治理活動(dòng)開展的監(jiān)督、激勵(lì)、約束等內(nèi)部控制機(jī)制，是否建立了有效的貪腐防范機(jī)制和審查程序以有利于董事會(huì)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與查處舞弊行為，找出內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)范公司治理過(guò)程，從而更好地實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和激勵(lì)非公有制企業(yè)高級(jí)管理層的重要方式。從監(jiān)督層面來(lái)說(shuō)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)就是要監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)管理層是否合理的行使職權(quán)，盡責(zé)的參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，合法、合規(guī)的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否存在侵占公司利益等非法行為。而內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容便是保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、有效性，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理職能，減少管理層侵占企業(yè)利益等道德風(fēng)險(xiǎn)問題。從激勵(lì)層面來(lái)看，對(duì)激勵(lì)性契約中的約定目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和考核，是激勵(lì)性契約有效發(fā)揮作用的基本前提。通過(guò)構(gòu)建合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部審計(jì)人員可以有效地分解各項(xiàng)約定激勵(lì)目標(biāo)，從定量、定性兩方面對(duì)契約完成情況進(jìn)行考核，準(zhǔn)確評(píng)定企業(yè)業(yè)績(jī)等激勵(lì)契約約定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，保障管理層權(quán)責(zé)利三者的平衡。