摘 要：在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的大環(huán)境下，很多企業(yè)為求生存、為做大，都不同程度地運用賒銷方式來擴大銷售。但賒銷就像是一把雙刃劍，一方面可以增加企業(yè)的銷售量，另一方面也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，并隨之帶來巨大的回收風(fēng)險。在論述應(yīng)收賬款的概念及其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的形成和表現(xiàn)形式，并進一步提出了防范企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的具體措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險；防范措施

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）35-0142-02

一、應(yīng)收賬款的概念及形成原因

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項，包括企業(yè)在銷售過程中代購貨方墊付的包裝費用、運雜費用以及應(yīng)向購貨方收取的增值稅款。應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其核心目的是為資金不足的買方提供一種信用。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.擴大市場銷售份額的需要。在市場經(jīng)濟激烈的商業(yè)競爭環(huán)境下，各企業(yè)為求更好的生存，都在想方設(shè)法地擴大市場銷售份額。在硬質(zhì)量、優(yōu)惠價格、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、廣告宣傳等基本競爭條件大體相同的情況下，賒銷就成為最常見、最有效的競爭方式。所謂賒銷就是信用銷售，是以信用為基礎(chǔ)的銷售。賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期內(nèi)以付款或分期付款的形式付清貨款的過程。賒銷使商品的讓渡和商品價值的實現(xiàn)在時間上分離開來，使貨幣由流通手段轉(zhuǎn)變?yōu)橹Ц妒侄?。賒銷使賣者成為債權(quán)人，買者成為債務(wù)人，它是形成企業(yè)應(yīng)收賬款的根本原因。

2.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生。企業(yè)在發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。通常，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時間也就越長。同時，購銷單位之間的距離遠近、銷售結(jié)算方式的選擇、內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時性，都有可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險的影響因素

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應(yīng)收賬款的風(fēng)險與其規(guī)模呈同比例增長，信用銷售實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。按照種類，應(yīng)收賬款風(fēng)險可分為償付風(fēng)險、時效性風(fēng)險、資金成本高風(fēng)險和管理成本增大風(fēng)險。通常，有三種因素會催生出應(yīng)收賬款風(fēng)險。

1.企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識。為了擴銷，一些企業(yè)事先不對付款人的資信狀況做深入調(diào)查，缺乏對應(yīng)收賬款風(fēng)險的正確評估，采用過度寬松的信用政策盲目大面積賒銷。這種只重視賬面高利潤的錯誤做法，讓大量被拖欠占用的流動資金難以及時收回，成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

2.企業(yè)內(nèi)部控制不嚴。有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理存在漏洞，要么缺乏基本規(guī)章制度的約束，要么有章不循。此外，銷售和核算脫節(jié)、應(yīng)收賬款催收清理不及時、賬齡老化，都使

應(yīng)收賬款風(fēng)險不斷惡化。

3.企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全。某些企業(yè)為調(diào)動銷售人員的積極性，往往將職工工資和經(jīng)濟效益掛鉤，這就導(dǎo)致銷售人員經(jīng)常采取賒銷手段強銷產(chǎn)品，造成應(yīng)收賬款虛高。面對這些應(yīng)收賬款，企業(yè)又缺乏對銷售人員全權(quán)負責(zé)追款的監(jiān)督機制，造成應(yīng)收賬款大量沉積。

4.對賬不及時，企業(yè)會計人員素質(zhì)差。由于部分會計人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，難以盡快地掌握新準(zhǔn)則和相關(guān)政策。表現(xiàn)為錯誤記賬，平時又不對賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增；還有一些會計人員因利益驅(qū)使，使會計的管理與監(jiān)督職能大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款長期被拖欠。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險的表現(xiàn)

由于應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上的不確定性，勢必會給企業(yè)帶來很多風(fēng)險。

1.加劇企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采用相應(yīng)有效的措施，長此以往勢必影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，從而影響企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

2.使企業(yè)出現(xiàn)潛在的虧損。由于應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)不可避免地夸大經(jīng)營成果，賒銷收入會全部被計入當(dāng)期收入中，而這并不能反映真實的現(xiàn)金收入。即使企業(yè)對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)面臨的潛在損失還是會大大超出預(yù)期。

3.增加了現(xiàn)金流的損失。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但并未真正使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使得企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.增加了企業(yè)資金的機會成本損失。由于應(yīng)收賬款的存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了時間價值。同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，也增加了利息費用。據(jù)專家測算，這里耗費的成本要高過壞賬損失10倍，從而使得資金喪失了盈利機會，增加了資金的機會成本。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

應(yīng)收賬款風(fēng)險巨大，我們應(yīng)采用諸多的防范措施。

1.盡量避免賒銷。全力啟動消費者市場，培養(yǎng)自己的強勢品牌，這是解決應(yīng)收賬款風(fēng)險的根本之法。

2.建立完善的開戶制度。企業(yè)應(yīng)該在事先對客戶資信作深入調(diào)查、正確評估的情況下，按照行銷意識、市場能力、管理水平、資金實力、商業(yè)信譽等指標(biāo)對客戶進行綜合評估，選擇有實力、有信譽的客戶作為合作伙伴。

3.設(shè)置專門的賒銷和征信部門。其主要作用是：對客戶的信用狀況進行評級；批準(zhǔn)賒銷的對象及規(guī)模；負責(zé)賒銷賬款的及時催收。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨流程和收款流程上起作用。在銷貨流程上，應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編和按月寄出對賬單；在收款流程上，應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡和向債務(wù)人函證。

5.合理使用銷售折扣。由于賒銷不可避免，為鼓勵客戶及時付款，銷售折扣勢在必行，但在使用中應(yīng)注意使用的客戶、方式和提供折扣的范圍。

6.準(zhǔn)確使用法律武器。銷售部門應(yīng)同財務(wù)部門、生產(chǎn)部門和法律部門共同完善合同內(nèi)容。對信用級別較低的客戶，可以采用有擔(dān)保銷售和不賒銷；定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件；對陷入債務(wù)危機的客戶，應(yīng)及時啟動債權(quán)人申請破產(chǎn)程序或債務(wù)重組。

在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款是應(yīng)對市場競爭的有力手段之一，但必須根據(jù)自身的實際情況嚴格控制應(yīng)收賬款的數(shù)量和規(guī)模，采取降低應(yīng)收賬款的有效途徑，這樣才能保證企業(yè)的良性運營，并在激烈的市場競爭中不斷壯大。