[摘 要]本文主要是對《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行比較，分析其特征，與大準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)的銜接。

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計準(zhǔn)則 改革 之我見

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，對提高小企業(yè)會計信息的質(zhì)量、加速與國際準(zhǔn)則的趨同，具有重要的意義。相對于大準(zhǔn)則而言簡化了核算要求。在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量而不采用其他四種計量模式。在財務(wù)報告方面，只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，不要求提供所有者權(quán)益變動表。

我國中小企業(yè)雖然數(shù)量眾多，占到企業(yè)總數(shù)98%，但隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)卻呈現(xiàn)出明顯的弱勢地位，突出表現(xiàn)為面臨的市場競爭壓力較大;融資渠道不暢;財務(wù)管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的亞健康狀態(tài)，必須“內(nèi)外兼修”，健全核算體系，加強(qiáng)財務(wù)管理。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，小企業(yè)的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，2005年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會計制度》本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問題日益突出，甚至成為制約小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是《小企業(yè)會計制度》思想和原則的局限性?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，按照會計要素確認(rèn)、計量和披露為順序，層層深入;而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計科目使用和報表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。

二是《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容上的局限性。《小企業(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)時無以參照。

三是《小企業(yè)會計制度》使用上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》會計信息主要滿足政府的需求，而無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，這在一定程度上導(dǎo)致了會計信息失真。

相對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮小企業(yè)的特點(diǎn)，在以下方面進(jìn)行了簡化：考慮到小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較少?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了60個一級科目。就資產(chǎn)類而言，除少了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中銀行、保險、證券以及開采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等科目，但保留了原《小企業(yè)會計制度》下的長期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會計制度》下的待攤費(fèi)用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷等科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》雖然總共只有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全一致，提高了會計信息的可比性與一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的背景。

考慮到小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如，考慮到小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對會計與稅法形成的暫時性差異一律采用應(yīng)付稅款法，小企業(yè)計提當(dāng)期應(yīng)交的所得稅時，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目即可，并不采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入的時點(diǎn)，而減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷;簡化了長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會計處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，而是一律借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目;簡化了資本公積的核算項(xiàng)目，即只核算資本溢價等。

兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)(存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資)采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列;簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報等。總之，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對以上三種報表都進(jìn)行了項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高了報表的清晰度，提高了報表的實(shí)用性。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理;對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

參考文獻(xiàn)：

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義2011》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社