隨著科技的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使電子計算機(jī)的應(yīng)用環(huán)境發(fā)生了巨變。從單機(jī)應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)的群機(jī)聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；從單純的文書處理到個性化的社會資料資源共享。近年新興的IT業(yè)已從單純的PC生產(chǎn)和軟件開發(fā)業(yè)務(wù)紛紛進(jìn)軍網(wǎng)絡(luò)市場，從而引發(fā)了一種嶄新的經(jīng)營方式——電子商務(wù)。電子商務(wù)作為現(xiàn)代信息技術(shù)支撐的一種商務(wù)活動，引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律，標(biāo)志著一個新的時代——網(wǎng)絡(luò)時代開始。

一、網(wǎng)絡(luò)時代為審計工作提出了不能回避的挑戰(zhàn)和變革

網(wǎng)絡(luò)時代整個社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，整個社會經(jīng)濟(jì)成為了與電子商務(wù)緊密相連的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。這種全球化的、高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式，與其緊密相連的審計在網(wǎng)絡(luò)時代的創(chuàng)新也就成為了必然。傳統(tǒng)審計是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)和變革。

二、審計的內(nèi)容、對象發(fā)生了變化

傳統(tǒng)審計是在企業(yè)的手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行的。由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本單位實(shí)際情況所制定的會計政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進(jìn)行內(nèi)控制度的評審。

電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告都集中由計算機(jī)按程序指令執(zhí)行。因此審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機(jī)中，肉眼難以對會計處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認(rèn)識。網(wǎng)絡(luò)審計面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率。

三、審計風(fēng)險、難度的難以控制

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。傳統(tǒng)審計中，注冊會計師主要通過評審被審單位內(nèi)控制度來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以此將審計風(fēng)險降到最低，由于企業(yè)內(nèi)控制度的有效性、完善性在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中有據(jù)可查，較易檢測。

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。計算機(jī)病毒和黑客攻擊都可以從地球上任何一個角落通過網(wǎng)絡(luò)威脅到會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全，網(wǎng)絡(luò)審計的固有風(fēng)險增大；由于在計算機(jī)中可以人為篡改數(shù)據(jù)且不留痕跡，企業(yè)在電子商務(wù)中要面對如何確認(rèn)沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子訂單交易，網(wǎng)上信息傳遞的保密等問題，控制風(fēng)險更難確定，檢查風(fēng)險增大。且由于電子商務(wù)實(shí)行無紙化貿(mào)易，如果賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追溯其來源，缺少審計線索。主要的審計證據(jù)來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控制度的健全有效性，審計人員僅僅通過常規(guī)的審計測試程序，難以確定企業(yè)有多少重大錯報或漏報，會計報表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允，審計風(fēng)險難以控制。

四、對審計人員的素質(zhì)要求更高

傳統(tǒng)審計的賬賬核對、賬證核對、賬表核對等重要的審計工作，必須由有豐富財會知識和經(jīng)驗(yàn)的審計人員完成，而這些工作在網(wǎng)絡(luò)化條件下將失去意義，因?yàn)樵谟嬎銠C(jī)信息系統(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等只是系統(tǒng)中同一個數(shù)據(jù)庫，甚至是同一個數(shù)據(jù)表的數(shù)據(jù)按不同方式的輸出，這些會計信息的正確與否，首先確定于計算機(jī)系統(tǒng)功能的正確性，因此網(wǎng)絡(luò)審計對審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平提出很高要求。

目前國內(nèi)的審計人員不論在數(shù)量上還是質(zhì)量上仍有較大不足，審計人員老齡化現(xiàn)象突出，部分審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富，但對計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識了解不多，這造成審計人員因?yàn)椴欢W(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財會的特點(diǎn)，缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識和安全控制知識，而不能識別審查和評價企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)控制度，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進(jìn)行有效的評審，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險。而計算機(jī)專家可能不懂審計，審計人員之外的輔助人員越多，越依賴于他們，審計人員的獨(dú)立性、客觀公正受到威脅。因此迫切需要一大批既懂審計、又懂計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才。

據(jù)相關(guān)部門預(yù)測，電子商務(wù)在整個商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來成為全球貿(mào)易的主要方式。目前，世界上還沒制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問題引起了各國政府、各大國際經(jīng)濟(jì)組織及其有關(guān)專家的高度重視。因此，建議：

1.根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管、電子商務(wù)的立法工作，出臺符合實(shí)際需要、操控性強(qiáng)的法律法規(guī)，為審計工作提供有利的法律依據(jù)。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)制度，明確審計機(jī)關(guān)或組織的權(quán)限。如，審計機(jī)關(guān)或組織有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息；對開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實(shí)行財務(wù)軟件備案制度等。

3.加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，補(bǔ)充既懂審計又懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識的專業(yè)人員，提高審計人員的整體業(yè)務(wù)水平和能力。