[摘 要]會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性 會(huì)計(jì)委派制的誕生與存在的問題

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又具有相對的獨(dú)立性，必須把握以下幾點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員，單位會(huì)計(jì)人員可以細(xì)分為：一部分是從事日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員，另一部分是從事高層管理的財(cái)務(wù)管理人員。無論哪一類會(huì)計(jì)人員，只要是在單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，便是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體執(zhí)行者，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體。會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象，即主體單位資金運(yùn)動(dòng)的全部過程。經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際上是資金在各實(shí)踐形態(tài)下不斷變化的周期性循環(huán)，以工業(yè)企業(yè)為例，其資金運(yùn)動(dòng)的過程為“貨幣資金→生產(chǎn)資金→產(chǎn)成品資金→貨幣資金（增加）”的循環(huán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督及時(shí)對這一過程的監(jiān)督，目的為及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤弊端，防止違法行為的發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要依據(jù)是各類的會(huì)計(jì)規(guī)范。包括相關(guān)會(huì)計(jì)法律及規(guī)章制度，具體分為：國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中包括地方性法規(guī)及企業(yè)自主的規(guī)章制度。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，包括了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國內(nèi)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這同樣是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要參考依據(jù)。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式和目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性。會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式可謂多種多樣，歸納起來大致分為兩種：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督又包括審核、事中分析、事后檢查。管理會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測、事中控制、事后評價(jià)。這些方式并不是獨(dú)立形成，而往往是交替并行，相輔相成。

二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種基本形式，它是通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行歸集、匯總、分類、記錄、計(jì)算、分析、審核，實(shí)施對資金運(yùn)動(dòng)全過程的控制與掌握，具有最直接，最及時(shí)的特點(diǎn)，其他監(jiān)督形式如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督等的施行，都要利用會(huì)計(jì)監(jiān)督提供的信息資料，借助會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本方法才能達(dá)到預(yù)期目的。如審計(jì)監(jiān)督中的效益審計(jì)、離任審計(jì)、工程決算審計(jì)，稅務(wù)監(jiān)督中的增值稅結(jié)算、所得稅結(jié)算及發(fā)票檢查等都是對企業(yè)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性及會(huì)計(jì)處理方法合規(guī)性的審核和鑒證，即對所監(jiān)督的對象是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象、是否據(jù)實(shí)計(jì)攤相關(guān)成本費(fèi)用、是否賬證、賬賬、賬表相符、是否侵占國家集體利益等做出恰當(dāng)、合理、公允的評價(jià)。如果沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督作為先導(dǎo)，企業(yè)自身就無法把好關(guān)，反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督搞好了，企業(yè)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)，核算準(zhǔn)確，就可以減少錯(cuò)弊，并為其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式的有效進(jìn)行創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)監(jiān)督既是會(huì)計(jì)的基本職能和重要任務(wù)，也是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的必然選擇。

三、會(huì)計(jì)委派制的誕生與存在的問題

會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對他們的任免、調(diào)譴、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇等進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。會(huì)計(jì)委派制的基本模式分為以下幾種：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)制；（2）直接管理形式；（3）主管會(huì)計(jì)委派制形式；（4）零戶統(tǒng)管形式；（5）財(cái)會(huì)集中制形式；（6）“會(huì)計(jì)樓”形式；（7）村賬站管形式；（8）內(nèi)部委派制形式。

我國會(huì)計(jì)委派制的初衷在于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止國有資產(chǎn)流失，為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息受多種因素的影響，其中既有人為因素的作用，也有會(huì)計(jì)本身的因素。而且后者的影響更為直接，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息即使有合法真實(shí)的原始憑證為依據(jù)，并且作合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理，也同樣有可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問題。

1.會(huì)計(jì)信息失真原因分析

(1)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，使會(huì)計(jì)處理“無法可依”。(3)會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確定性。會(huì)計(jì)的不確定性是指不確定的與事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，和不確定的計(jì)量方法。

2.會(huì)計(jì)委派制并非解決會(huì)計(jì)信息失真的有效良策

會(huì)計(jì)委派制的實(shí)質(zhì)是為解決會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真及防止國有資產(chǎn)流失，從試點(diǎn)情況來看，會(huì)計(jì)委派制也暴露了許多不容忽視的問題，無助于有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有悖于在我國建立健全市場經(jīng)濟(jì)。

(1)現(xiàn)行政策法規(guī)相沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改變目標(biāo)相違背?！稌?huì)計(jì)法》、《公司法》等法規(guī)規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任或解聘，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對本單位會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)規(guī)定了企業(yè)享有國家授予的理財(cái)和經(jīng)營自主權(quán)。會(huì)計(jì)委派制實(shí)際上仍是由政府控制會(huì)計(jì)，是計(jì)劃體制下的會(huì)計(jì)管理體制。(2)會(huì)計(jì)委派削弱了會(huì)計(jì)參與企業(yè)管理的職能。我國長期以來形成的觀念是會(huì)計(jì)人員履行著會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的職能。會(huì)計(jì)人員不僅對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，向報(bào)表使用者報(bào)告企業(yè)經(jīng)營狀況和理財(cái)狀況，更重要的是為經(jīng)營者在加強(qiáng)企業(yè)管理、確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮參謀和助手作用。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，勢必使單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為會(huì)計(jì)是“外來人”，對會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生抵觸情緒，甚至“架空”會(huì)計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部制定．中華人民共和國會(huì)計(jì)法[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999：22-45.

[2]谷祺，劉淑蓮．財(cái)務(wù)管理[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999：74-82.

[3]sunder．會(huì)計(jì)與控制理論[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000：68-87.

[4]中華人民共和國財(cái)政部制定．企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001：45-62.