由于經(jīng)濟(jì)體制原因，中國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系中存在著數(shù)量眾多的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)的形成主要有兩方面的原因。一方面是經(jīng)濟(jì)體制原因，原有大量計劃經(jīng)濟(jì)下的國有的單位組織形式轉(zhuǎn)變成市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)集團(tuán)形式。原有的計劃經(jīng)濟(jì)體制下各個單位普遍存在著企業(yè)辦社會的現(xiàn)象，單位的存續(xù)并不以經(jīng)濟(jì)合理性為考察條件，而以完成上級領(lǐng)導(dǎo)單位的生產(chǎn)計劃為導(dǎo)向，經(jīng)過改制后，形成了數(shù)量眾多的企業(yè)集團(tuán)。在滬深兩市中，這種現(xiàn)象尤其明顯。其次，在包括中國在內(nèi)的東亞國家內(nèi)，私營企業(yè)之間大量存在著網(wǎng)狀的相互參股控股組織形式或是金字塔形的控股組織形式，這兩種形式都會以企業(yè)集團(tuán)形式呈現(xiàn)。

企業(yè)集團(tuán)形式的組織形式對合并報表的準(zhǔn)確性形成了巨大的挑戰(zhàn)。一般來說公司合并有新設(shè)合并，吸收合并和控股合并三種形式?？毓珊喜⑿问较碌膱蟊砗喜ⅲ瑢ΜF(xiàn)有的會計核算體系形成了巨大挑戰(zhàn)。在控股合并情況下，母公司取得子公司以及孫公司的控股權(quán)，在原有的子公司和孫公司繼續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，他們之間還形成了新的業(yè)務(wù)和控制關(guān)系，由于控股關(guān)系而形成的利益關(guān)系，以及在企業(yè)組織，經(jīng)營戰(zhàn)略上的相互聯(lián)系使得現(xiàn)有合并財務(wù)表表的真實性和準(zhǔn)確性大打折扣。

在未發(fā)生控股行為之前，各個公司獨(dú)立經(jīng)營，互不干涉，但一經(jīng)母公司控股，原有的平衡關(guān)系被打破，母公司和子公司之間形成了控股關(guān)系，從而在經(jīng)濟(jì)利益上成為共同體。對母公司的投資者來說，子公司和孫公司有了一個共同的“大腦”，通過控股結(jié)構(gòu)，母公司可以派出代表自身利益的董事成員，推舉代表自身利益的管理人員，從而形成了控制傳導(dǎo)鏈條。但從法律的角度來分析，母公司和子公司仍然相互獨(dú)立，在法律上同為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實體；在日常的經(jīng)營活動中，原有的人員和業(yè)務(wù)經(jīng)營仍然保持穩(wěn)定，不會發(fā)生大的變化。當(dāng)公司之間無經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系時，作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)主體，理所當(dāng)然的會從自身利益角度出發(fā)進(jìn)行經(jīng)營活動，由此形成的票據(jù)以及由此而來的報表具有一定的真實性。但如果存在母公司與子公司這種控股經(jīng)濟(jì)聯(lián)系時，他們之間形成了共同利益的基礎(chǔ)，在進(jìn)行交易時，則有可能違背了市場原則，進(jìn)行相互支持或掏空。學(xué)術(shù)界對此經(jīng)過數(shù)十年的研究，發(fā)現(xiàn)在包括中國，日本、韓國以及東南亞地區(qū)不同經(jīng)濟(jì)制度下多個國家地區(qū)的公司進(jìn)行比照研究，發(fā)現(xiàn)由于控股結(jié)構(gòu)的原因，終極控股股東可以輕而易舉地通過關(guān)聯(lián)交易等形式對小股東的利益進(jìn)行損害。為了幫助讀者理解，我們可以假設(shè)有A，B和C三家公司，A公司持有B公司51%的股份，B公司持有C公司51%的股份。在A，B和C公司之間，A公司可以通過關(guān)聯(lián)交易把B和C公司在市場上可以買到的原材料以高價或低價轉(zhuǎn)讓給B公司或C公司，從而形成了隱形的利益輸送鏈條。同時，A公司可以把原價較低的產(chǎn)品加價10%出讓給B，B在購買價基礎(chǔ)之上加價10%轉(zhuǎn)讓給C公司。這樣A公司，B公司以及C公司都可以形成10%的利潤，但是實際上產(chǎn)品的真正的價值并未實現(xiàn)，而控制鏈條上的公司通過關(guān)聯(lián)交易卻形成了巨額的紙面利潤。

在發(fā)生了這些關(guān)聯(lián)交易的時刻，現(xiàn)有的會計核算體系難以捕捉到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)交易的實質(zhì)。由于各個公司在法律上同為平等的實體，現(xiàn)有核算體系所體現(xiàn)的計量結(jié)果使得相關(guān)財務(wù)報表的使用者相信交易的完成是基于市場平等交換的基礎(chǔ)之上，從而使得終極控股股東輕而易舉地侵害了中小投資者的利益。

發(fā)生上述情況的原因何在，主要是由于現(xiàn)有會計核算體系會計主體選擇以及相應(yīng)的計量方法存在缺陷?，F(xiàn)有的會計核算體系在選擇會計主體時，通常把母公司作為會計核算主體，但是從法律的角度來講，母公司也只是大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部中一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體和其它的子公司或?qū)O公司并未本質(zhì)區(qū)別，會計的核算原則是“實質(zhì)重于形式”，反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，如果選擇母公司作為會計主體，在會計信息收集整理以及分析的過程中，信息的真實性原則將會受到挑戰(zhàn)。

其次，與母公司為計量主體的配套記賬方法也存在一定缺陷，現(xiàn)有會計核算體系中，與母公司為主的計量觀所相對應(yīng)的計量方法是權(quán)益法。如果母公司完全擁有子公司的股權(quán)，現(xiàn)有的計量方式則會重復(fù)反映相關(guān)交易信息，如果不是全資擁有子公司，則會形成一定程度的信息失真現(xiàn)象。

限于當(dāng)時的人力物力，會計先賢在選擇集團(tuán)公司合并方法時，對公司集團(tuán)內(nèi)部各個成員之間的交易選擇了“不記賬”的編制方式，稱之為合并法。試想一個母公司控制5～10個子公司，如果內(nèi)部成員之間相互記賬，那么將會產(chǎn)生額外的5～10倍工作量，對人員配置將會成倍增加，傳統(tǒng)的會計核算方式在沒有現(xiàn)代信息系統(tǒng)的協(xié)助下，難以完成此種工作安排，而現(xiàn)行的會計核算體系在犧牲了報表的準(zhǔn)確性基礎(chǔ)上，節(jié)省大量的資源，在目前經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的情況下，原有的會計編表方式難以滿足公司利益相關(guān)者的信息需求，尤其是難以滿足保護(hù)少數(shù)股東權(quán)益的需求。“合并法”在目前集團(tuán)公司控股結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及經(jīng)濟(jì)總量迅速成長的環(huán)境下，造成的會計信息失真將會愈加嚴(yán)重。現(xiàn)有的合并法在計量集團(tuán)內(nèi)部成員如母公司和子公司之間的交易時，面臨著難以適從的問題。尤其是在內(nèi)部的商品購銷方面，由于母子公司各自記賬，月底編制合并報表時，需要進(jìn)行抵消分錄一道手續(xù)。抵消分錄記錄行為的理論假設(shè)要求月末商品庫存沒有剩余，在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，這種假設(shè)過于理想。母公司對子公司的產(chǎn)品銷售難以完全符合當(dāng)時市場需求，如果子公司完全銷售或者供小于求，則不會出現(xiàn)上文所提到的分錄抵消問題，如果略有剩余，子公司會計人員則需要追索此次產(chǎn)品庫存由哪月哪批交易形成，不斷跟蹤本月及上月甚至上上月的銷售憑證，在分錄抵消后進(jìn)行報表編制。同時，由于合并法平時不記賬，編制合并報表時間同業(yè)務(wù)發(fā)生時間存在一定差距，在編制時難以通過搜索相應(yīng)的原始票據(jù)來完成報表編制。日常實用的方法大都從結(jié)果反推原有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)間業(yè)務(wù)的復(fù)雜性成倍增加，如何制定出滿足企業(yè)利益相關(guān)方所需要的真實信息，對現(xiàn)有的會計體系是一個極大的挑戰(zhàn)。上文中對我國目前通行的會計計量觀以及計量方法所存在的問題進(jìn)行討論，意欲拋磚引玉，提出問題與諸位學(xué)人討論。