[摘 要]人力資源審計是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的專門控制機制。企業(yè)人力資源審計的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)中。企業(yè)人力資源財務(wù)審計的總目標是：人力資源財務(wù)報告或財務(wù)報告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計的總目標是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性，人力資源管理審計的總目標是人力資源管理的效益性。人力資源審計的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報表審計、人力資源管理審計和人力資源合規(guī)性審計。

[關(guān)鍵詞]人力資源審計 企業(yè)人力資源審計 人力資源審計會計信息披露

任何一種審計都是經(jīng)濟責(zé)任審計，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離是審計產(chǎn)生的客觀條件之一，審計的主要目的是為了明確經(jīng)營管理者的責(zé)任，保證會計資料真實可靠，保護財產(chǎn)完整與安全。通過審計能夠控制受托經(jīng)濟責(zé)任的履行，促進受托經(jīng)濟責(zé)任循環(huán)中順利進行。受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展變化是企業(yè)人力資源審計的產(chǎn)生原因。20世紀80年代以來，人們越來越明確地認識到人力資源是企業(yè)生存發(fā)展的核心資源，加之“帕金森定律”帶來的企業(yè)行政機構(gòu)膨脹，人員費用的攀升，人力資源審計應(yīng)運而生。近年來，知識經(jīng)濟的發(fā)展、全球化進程的加劇，人力資源審計對企業(yè)績效和價值創(chuàng)造的影響和作用日益突出，人力資源審計已經(jīng)成為了企業(yè)戰(zhàn)略決策的工具與企業(yè)的日?？刂乒ぞ摺?/p>

人力資源審計是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的專門控制機制。表現(xiàn)為審計人員對企業(yè)管理當(dāng)局人力資源核算和人力資源效益等與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，委托人就此對管理方偏離受托經(jīng)濟責(zé)任的行為發(fā)出糾偏指令，企業(yè)管理當(dāng)局進而采取糾正措施，從而完成整個控制活動。

企業(yè)人力資源審計的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)中。從人力資源管理職能角度談企業(yè)人力資源審計，主要包括以下八個方面：

（1）審計企業(yè)人力資源管理戰(zhàn)略與策略：企業(yè)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的符合程度評價；企業(yè)各項人力資源管理政策企業(yè)內(nèi)外環(huán)境符合度評價。（2）審計企業(yè)人力資源規(guī)劃的：分析企業(yè)人力資源規(guī)劃過程，評估企業(yè)現(xiàn)有人力資源狀況，企業(yè)近遠期人力資源需求以及人員資源發(fā)展計劃。（3）審計企業(yè)人力資源招聘：企業(yè)人員招聘的方法和程序評估；招聘成本評估；招聘工作效率評估。（4）審計企業(yè)人員配置：企業(yè)工作流程分析；企業(yè)組織分析與企業(yè)工作分析過程及其結(jié)果分析；企業(yè)人崗匹配性分析；工作標準化過程分析；企業(yè)整體工作效率評估。（5）審計企業(yè)人力資源培訓(xùn)開發(fā)：對培訓(xùn)的目標與組織目標的匹配程度進行評估；對培訓(xùn)內(nèi)容進行分析；對培訓(xùn)的形式進行分析；對培訓(xùn)的員效果和效率進行評估。（6）審計企業(yè)人員績效考核：對現(xiàn)行績效考核方法進行評估；對績效考核的過程與結(jié)果進行評估。（7）審計企業(yè)薪酬與激勵機制：企業(yè)薪酬制度中薪酬體系、薪酬水平與薪酬結(jié)構(gòu)評價；企業(yè)福利制度分析；激勵制度與企業(yè)目標的匹配程度評估；激勵制度作用評估。（8）審計企業(yè)員工關(guān)系管理：診斷企業(yè)內(nèi)部社會心理環(huán)境；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方法類型分析；組織文化評估；安全生產(chǎn)管理分析；評價組織中員工職位提升系統(tǒng)。

人力資源審計的總目標包括三個方面：公允性目標、合法性目標、效益性目標。由此所決定的人力資源財務(wù)審計的總目標是：人力資源財務(wù)報告或財務(wù)報告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計的總目標是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性，人力資源管理審計的總目標是人力資源管理的效益性。人力資源審計的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報表審計、人力資源管理審計和人力資源合規(guī)性審計。

一、人力資源報表審計

人力資源報表審計是對包含人力資源這一要素而專門編制的財務(wù)報表進行的審計，具體包括對企業(yè)人力資源的資產(chǎn)審計和權(quán)益審計。資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容包括：人力資源資產(chǎn)在特定時間的存在，人力資源資產(chǎn)的余額以及與人力資源有關(guān)的現(xiàn)金流量，完整的人力資源資產(chǎn)增減變動記錄，人力資源資產(chǎn)的估價和分攤，人力資源資產(chǎn)在會計報表上的揭示和披露。權(quán)益審計的主要內(nèi)容有：有關(guān)評估機構(gòu)對企業(yè)人力資源作價的評估，完整的企業(yè)人力資源權(quán)益的增減變動信息，會計報表對企業(yè)人力資源權(quán)益的揭示和披露。

具體到企業(yè)會計報表的相關(guān)元素，人力資源報表審計的具體內(nèi)容包括：（1）體合理性：全部人力資源核算是否合理有無重要錯報。（2）所有權(quán)：公司對所列人力資源是否有所有權(quán)，所列人力資產(chǎn)和負債是否歸自己所有。（3）分類：所列人力資源分類是否恰當(dāng)。（4）估價：企業(yè)人力資源作價是否由有資質(zhì)的評估機構(gòu)給出，人力資源賬面數(shù)量與人力資源實有數(shù)量是否相符。（5）披露：報表中是否恰當(dāng)反映人力資源賬戶余額和相應(yīng)披露的要求。（6）截止：接近資產(chǎn)負債表日，人力資源交易是否記錄恰當(dāng)期間。（7）機械準確性：人力資源各個項目的總計數(shù)和總賬是否一致，賬戶之間的勾稽關(guān)系是否正確。（8）完整性：所有人力資源是否均已計入人力資源總額，所發(fā)生的金額是否已包括。（9）真實性：資產(chǎn)負債表日，全部人力資源記錄是否存在，金額是否正確。

二、人力資源管理審計

人力資源管理審計是指通過定量或定性分析，審查評價企業(yè)人力資源管理活動并提出改進意見建議，以促進企業(yè)績效改善的審計過程。人力資源管理審計的重點是人力資源管理在企業(yè)運營過程中的地位和作用。

企業(yè)人力資源管理審計分兩個層次進行：

第一個層次，將企業(yè)人力資源管理部門作為一個內(nèi)部服務(wù)單位，考察其為其他部門提供人力資源管理服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指的是，比較實際人力資源投入與預(yù)計人力資源投入，是節(jié)約還是超支。效率性指的是，實際人力資源投入實際所得相比，獲利狀況。效果性指的是實際人力資源所得與預(yù)計所得相比結(jié)果是否理想。這一層次人力資源管理審計，評價方式是顧客滿意度審計。

第二個層次：在企業(yè)整體框架內(nèi)，考察人力資源管理對企業(yè)整體績效的作用和影響。關(guān)注的重點是，人力資源管理這一管理方式在企業(yè)中是否得到充分運用，是否正確地發(fā)揮了作用，是否呈現(xiàn)出最佳成本效益關(guān)系。由于很難全面獲得有關(guān)企業(yè)人力資源管理績效的量化信息，而且很難定量分析人力資源管理活動對企業(yè)績效的貢獻程度，因此通常采用一種依賴定性分析、將顧客的主觀評價與定量分析相結(jié)合的顧客滿意度審計方法。

人力資源管理審計的內(nèi)容主要包括：培訓(xùn)機制審計、利用效益審計、人力資源管理制度審計、人力資源資產(chǎn)保值增值審計、人力資源的效益審計、人力資源管理制度審計、評價人力資源管理部門的工作績效、人力資源管理者的責(zé)任審計

三、合法性審計

合法性審計的重點是企業(yè)遵守勞動法律法規(guī)的情況，目的是規(guī)避雇傭關(guān)系中的法律風(fēng)險。企業(yè)管理者在人力資源管理實踐中，面對不斷變化的環(huán)境和日益復(fù)雜的法律條文，必須考慮避免因人力資源管理不當(dāng)而產(chǎn)生的高昂法律訴訟成本和因敗訴導(dǎo)致的法律訴訟損失等問題。

合法性審計采取全面排查法，對企業(yè)在防范與勞動法律法規(guī)相關(guān)的風(fēng)險方面所做工作作出評價。合法性審計涵蓋法律法規(guī)對企業(yè)勞動關(guān)系的所有規(guī)定，需要逐項評價企業(yè)人力資源管理各項活動的合法性，識別可能引起法律訴訟的各種風(fēng)險因素；提出改進意見和建議，形成企業(yè)人力資源管理合法性評價報告。

內(nèi)容具體涉及兩方面：一是，企業(yè)的勞動關(guān)系政策，包含建立和解除勞動關(guān)系的政策、薪酬政策、勞動紀律等方面；二是，企業(yè)的勞動關(guān)系實踐，包含雇員操作手冊、招聘和選拔程序、工作說明、績效評價以及相關(guān)的雇員招聘、使用、培訓(xùn)、辭退和后續(xù)管理等實踐活動。

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