[摘 要]隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和全球化戰(zhàn)略，電子商務(wù)越來越被人們所認(rèn)知和推崇。其方便快捷的優(yōu)勢誘導(dǎo)著越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。本文從基本原則、現(xiàn)行法律的完善以及構(gòu)建新的稅收征管模式等角度，提出了強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管的諸多對策，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國際間稅收征管與合作的重要性，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國電子商務(wù)朝著更加有利的方向發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收征管 網(wǎng)上貿(mào)易 避稅

一、全球電子商務(wù)發(fā)展態(tài)勢

電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的整個(gè)商務(wù)過程。電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)，決定了它與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，具有以下優(yōu)勢：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費(fèi)用等；二是經(jīng)營的連續(xù)化，電子商務(wù)可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時(shí)的服務(wù)。自動(dòng)系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營，成為“永不關(guān)門的商店”，這會(huì)給企業(yè)帶來傳統(tǒng)商務(wù)所無法想象的銷售機(jī)會(huì)；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，極大地縮短了交易時(shí)間，使商家與消費(fèi)者之間的溝通和達(dá)成交易變得更為方便快捷高效。因此，我國應(yīng)當(dāng)提倡電子商務(wù)的發(fā)展，在制定相關(guān)稅收政策時(shí)一定要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

縱觀全球電子商務(wù)市場，各地區(qū)發(fā)展并不平衡，呈現(xiàn)出美國、歐盟、亞洲“三足鼎立”的局面。

美國是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，同時(shí)也是電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國家，一直引領(lǐng)全球電子商務(wù)的發(fā)展，是全球電子商務(wù)的成熟發(fā)達(dá)地區(qū)。歐盟電子商務(wù)的發(fā)展起步較美國晚，但發(fā)展速度快，成為全球電子商務(wù)較為領(lǐng)先的地區(qū)。亞洲作為電子商務(wù)發(fā)展的新秀，市場潛力較大，但是近年的發(fā)展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展地區(qū)。

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的改善、理念的普及給電子商務(wù)帶來巨大的發(fā)展機(jī)遇，IPO的夢想、行業(yè)良性競爭和創(chuàng)業(yè)投資熱情高漲這“三架馬車”，大大推動(dòng)了我國行業(yè)電子商務(wù)進(jìn)入新一輪高速發(fā)展與商業(yè)模式創(chuàng)新階段，衍生出更為豐富的服務(wù)形式與盈利模式，而電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量也快速增加。

二、電子商務(wù)概述及對稅收征管的影響

1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

（1）對傳統(tǒng)稅收原則的挑戰(zhàn)

公平與效率是稅收三大原則，稅收是政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。配置資源的重要手段。應(yīng)該說，這三大原則貫徹得好壞直接影響到稅收職能的發(fā)揮。電子商務(wù)通過電子單據(jù)無紙化、數(shù)字化傳遞電子信息，使世界各地的商品生產(chǎn)者、銷售者、消費(fèi)者進(jìn)行交易，不象傳統(tǒng)貿(mào)易那樣要求納稅人有固定營業(yè)地點(diǎn)，保留記錄、憑證、帳冊以供稅務(wù)部門檢查。

（2）對稅收管理的挑戰(zhàn)

由于使用電子加密技術(shù)，稅務(wù)部門要想了解納稅人的情況，獲取稅收信息可謂難上加難。稅收在電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域中落后了。這對交易手段本來就很落后的傳統(tǒng)貿(mào)易而言，越發(fā)顯得不公平。隨著電子市務(wù)對傳統(tǒng)貿(mào)易的逐漸侵蝕，政府通過現(xiàn)行稅收手段獲得的財(cái)政收入將逐漸萎縮。如果為了維持政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而增加傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)，就進(jìn)一步造成了稅收不公平，影響了經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，這本身就是一種效率損失。電子加密技術(shù)的開發(fā)與進(jìn)步使稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲取納稅人的信息所要付出的成本大大提高，這是一種稅務(wù)行政效率的損失。

2.電子商務(wù)對我國現(xiàn)行征管體系的影響

（1）不能確定納稅主體

電子商務(wù)活動(dòng)，是在一個(gè)虛擬的平臺(tái)上進(jìn)行交易的，消費(fèi)者、制造商、提供商可以隱匿其住址，真實(shí)身份無法查證查詢，使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化。影響申報(bào)工作的進(jìn)行，從而導(dǎo)致征稅的困難

（2）不能確定納稅地點(diǎn)

因?yàn)殡娮由虅?wù)可以隨時(shí)隨地的做出交易，從而最終導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)。

（3）不能確定納稅期限

因?yàn)樵陔娮由虅?wù)中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，從而取得收入或發(fā)出貨物時(shí)間的模糊而難以操作，最終導(dǎo)致納稅時(shí)間難以確定。

另外，電子商務(wù)對國際稅收的影響主要集中體現(xiàn)在國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇，在傳統(tǒng)的國際稅收管轄權(quán)問題上，當(dāng)遇到國際雙重或是多重稅收時(shí)，以稅務(wù)來源地為管轄標(biāo)準(zhǔn)，但是在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)的虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化等特征，使得難以判定交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地，從而導(dǎo)致稅務(wù)來源地管轄權(quán)可能失效。

三、強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對策。

1.進(jìn)一步修改并完善我國針對電子商務(wù)稅收的法規(guī)政策

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，根據(jù)電子商務(wù)的特征，去修改和完善現(xiàn)行稅法稅規(guī)，并增加與電子商務(wù)特征相符的稅法稅規(guī)。比如，延伸或明確對有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品、特許權(quán)等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延等

2.針對電子商務(wù)制定相關(guān)稅務(wù)登記制度

電子商務(wù)有個(gè)重要特征就是虛擬性，這就導(dǎo)致很多企業(yè)登記不到或是不及時(shí)甚至不登記，因此為規(guī)范市場，保護(hù)稅源，就必須制定相應(yīng)的稅務(wù)登記制度。

3.推行電子發(fā)票制度，實(shí)現(xiàn)電子監(jiān)管

因?yàn)殡娮由虅?wù)具有隨時(shí)隨地交易的特性，因而為了跟好的實(shí)現(xiàn)工商管理尤其是稅務(wù)管理就必須取用電子發(fā)票。這不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，而且非常利于稅收征管。因?yàn)榧{稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)在線處理相關(guān)事務(wù)，提高稅收征管的及時(shí)性和有效性。

4.建立電子帳簿，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督

稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子賬簿，要求納稅人做好電子交易的資料電子稿備份，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督。

5.研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查工作

以技術(shù)為依托，研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)24小時(shí)稅務(wù)的征稅、監(jiān)控和稽查的一體化。

6.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易的規(guī)范

建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界。將網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心、銀行計(jì)算機(jī)中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲(chǔ)傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等功能。

根據(jù)上述所進(jìn)行的分析，可得出電子商務(wù)稅收征管流程圖。其特點(diǎn)是借用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管信息化。

（1）建立認(rèn)證中心是保證網(wǎng)絡(luò)交易的安全性的必要措施；

（2）建立支付平臺(tái)以達(dá)到對電子商務(wù)交易主體的匿名和非匿名的的監(jiān)管同樣具有重要意義。

（3）以國家信息產(chǎn)業(yè)部為主導(dǎo)，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門協(xié)調(diào)合作，以認(rèn)證中心及支付平臺(tái)為依托，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，規(guī)范網(wǎng)上交易，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理并實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程。

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