【摘要】作為現(xiàn)代企業(yè)制度改革后增設(shè)的部門(mén), 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展多種形式的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢(xún)活動(dòng),有力的促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。近年來(lái),國(guó)企體制改革不斷深化,內(nèi)部審計(jì)力度逐步提高,但是內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題依然非常多,需要我們更加關(guān)注。而實(shí)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,最終目的還是通過(guò)綜合運(yùn)用各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段和方法,最大限度的減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率,從而真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理;審計(jì)質(zhì)量
1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
內(nèi)部審風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的,并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性。由上述定義可知理解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須考慮主觀、客觀兩方面的因素,既要考慮到內(nèi)部審計(jì)人員主觀上的原因,也不能忽略財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理等存在風(fēng)險(xiǎn)的可能。
我們已經(jīng)了解到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是什么了,那它到底為什么會(huì)產(chǎn)生呢?首先,內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境不是很完善。具體表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),影響審計(jì)工作的權(quán)威。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位上的偏差,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差,不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性,不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審單位內(nèi)部管理制度、法律體系不健全。這就使得在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況新問(wèn)題時(shí)會(huì)出現(xiàn)無(wú)法可依的情況,對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定。那么內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中更注重職業(yè)判斷來(lái)認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng),而個(gè)體主觀差異的存在會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。其次,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下,企業(yè)改制、重組成為企業(yè)改革的重要方面,同時(shí)隨著全球化的加劇,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜,為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多困難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。另外內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等,還要對(duì)兼并、聯(lián)合等重組以后的償債能力和盈利能力提出切實(shí)可行的意見(jiàn)。這些都對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求,在難度增大的同時(shí)審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也在增大,從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免的存在。再次,內(nèi)部審計(jì)資源有限。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分是在政府干預(yù)下建立起來(lái)的,而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。這種行為很可能使企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒,造成內(nèi)部審計(jì)可用資源有限,使得內(nèi)部審計(jì)事業(yè)停滯不前。另外內(nèi)審人員素質(zhì)可圈可點(diǎn),總體上看業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前我國(guó)內(nèi)審專(zhuān)業(yè)人才缺乏,業(yè)務(wù)水平參差不齊,內(nèi)審隊(duì)伍不穩(wěn)定。且內(nèi)審人員很多都是財(cái)會(huì)人員出身,對(duì)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域比較了解,而對(duì)其他領(lǐng)域則顯現(xiàn)不足。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜話和內(nèi)容的不斷拓展,凸顯了內(nèi)審人員的勢(shì)單力薄,這必將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 最后,由于審計(jì)方法和手段仍存在局限性和不確定性,使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。在我國(guó),雖然現(xiàn)代電子信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度比較快,但不少企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)計(jì)算機(jī)不太熟悉,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用范圍不太廣泛,許多審計(jì)還是以傳統(tǒng)手工查賬為主,在新技術(shù)方面鞭長(zhǎng)莫及。另外“抽樣審計(jì)”也必然與實(shí)際情況存在差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。目前內(nèi)部審計(jì)采用的制度基礎(chǔ)審計(jì),過(guò)分依賴(lài)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試,本身蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。
由此可知,內(nèi)部審計(jì)不是萬(wàn)能的,但沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)是萬(wàn)萬(wàn)不行的。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著獨(dú)特作用,它能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng),獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén),這使得它可以從全局出發(fā),從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議管理部門(mén)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。另外由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,內(nèi)部審計(jì)人員能夠協(xié)調(diào)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的利害沖突。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)的特殊地位使得其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)可以直接報(bào)告給董事會(huì),這樣也會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
好的內(nèi)部審計(jì),不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要,而且是社會(huì)、國(guó)家發(fā)展的需要。那如何來(lái)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能呢?我們應(yīng)該從下面幾點(diǎn)來(lái)考慮:
2.1加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)等制度建設(shè)
國(guó)家應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范體系,讓內(nèi)部審計(jì)的操作有章可循,從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全球化不斷加劇的態(tài)勢(shì)下,中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷走向世界,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更好的借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。而當(dāng)前,世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。中國(guó)應(yīng)該盡快的同國(guó)際慣例接軌,以謀取可持續(xù)的發(fā)展。
2.2建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行
內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度,減少或消除人為審計(jì)誤差,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題,以保證審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證的控制,審計(jì)證據(jù)是基礎(chǔ),審計(jì)法規(guī)是依據(jù),要做到依法審計(jì),必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定,保證審計(jì)證據(jù)的合法、有效、充分。
2.3保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件,其中又包括在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立,直接接受公司主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),由其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;審計(jì)人員精神上的獨(dú)立,要與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。權(quán)威性是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。只有在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中,保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正、有效。
2.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在更大程度上來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德水平也是不可或缺的因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱,以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策,回避或降低風(fēng)險(xiǎn)。具體而言就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策,在預(yù)期的可能狀態(tài)下,對(duì)實(shí)施方案的結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段,要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果,提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。
3.結(jié)束語(yǔ)
總而言之,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門(mén),要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制,提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。唯有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作,才能使其更好的服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),起到其獨(dú)特的重要作用,成為單位領(lǐng)導(dǎo)的幫手。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,其內(nèi)容復(fù)雜多樣,雖然不能完全消除期存在,但經(jīng)過(guò)努力可以得到有效防范和化解。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量又是密切相關(guān)的,通過(guò)做好上述工作,一定可以有效防范風(fēng)險(xiǎn),提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,使其更好的發(fā)揮作用。
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