[摘 要]內(nèi)控自查直接為企業(yè)管理層服務，關系到企業(yè)風險預防，是企業(yè)風險管理的重要工具，因此企業(yè)應制訂合理的內(nèi)控自查管理方案。本文從預算、資金、報表、費用等方面對企業(yè)內(nèi)控自查進行了探討，以期為企業(yè)內(nèi)控自查提供參考。

[關鍵詞]內(nèi)部控制， 內(nèi)控自查， 企業(yè)風險

我國財政部將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。而內(nèi)控自查，是保證企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的重要措施。內(nèi)控自查是企業(yè)處理各項業(yè)務工作的相關業(yè)務人員，包括各級管理者，為保證落實內(nèi)部會計控制程序的執(zhí)行力，減少企業(yè)管理層自身管理風險而進行的自我檢查。

自查是內(nèi)控管理工作中的一個重要項目，不僅包含內(nèi)控專業(yè)人員開展的定期或不定期的檢查外，還包括各業(yè)務部門對處理相關業(yè)務開展的現(xiàn)場自查。通過內(nèi)控自查可以進行企業(yè)風險預防，是控制管理風險的重要工具，因此企業(yè)應當根據(jù)自己的實際情況設計出一套良好的自查方案，以保證內(nèi)控自查工作的有效性。

一、內(nèi)控自查的必要性

1.實施內(nèi)部會計控制的要求

企業(yè)實施內(nèi)部會計控制從企業(yè)整體來講會降低經(jīng)營風險，但也會形成對員工的約束，增加員工的工作量，沒有檢查和監(jiān)督很難保證內(nèi)部會計控制措施落實到位，因此，必須進行自我檢查程序。

2.與內(nèi)控審計相比自查更容易發(fā)現(xiàn)問題

基于成本和效率的考慮，內(nèi)控審計人員不了解企業(yè)具體運作，對企業(yè)也不可能進行持續(xù)不斷的監(jiān)督檢查。即使是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計人員也不可能對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，全天候地進行內(nèi)控檢查，只有自我檢查，彌補內(nèi)控審計漏洞，才能保證這些具體內(nèi)部會計控制措施的有效性。

二、目前企業(yè)內(nèi)控自查中存在的問題

1.內(nèi)控自查意識不強

內(nèi)部控制自查與業(yè)務執(zhí)行人員和基層管理員無直接利益關系，因此，相關人員責任意識不強，對內(nèi)控制度自查不夠重視，甚至當企業(yè)領導有求進行自查時，部分人員依然會不完全執(zhí)行或根本不執(zhí)行。

2.內(nèi)控自查方法不熟悉

內(nèi)部控制自查不僅要求自查人員了解企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)定，更要熟悉各方面自查的關鍵環(huán)節(jié)，合理運用各種方法，才能及時發(fā)現(xiàn)問題。目前，企業(yè)內(nèi)業(yè)務人員普遍缺乏相關知識和技能，使內(nèi)控自查效果大打折扣。

三、企業(yè)內(nèi)控自查管理具體方法探討

強化企業(yè)內(nèi)控自查一方面要提高管理人員和員工的意識，另一方面應掌握內(nèi)控自查的方法。

1.貨幣資金內(nèi)控自查

第一，檢查現(xiàn)金與銀行存款的授權(quán)控制。授權(quán)控制是指單位各級員工，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，不允許接觸這些業(yè)務。要確立授權(quán)與批準的制度，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的發(fā)生，是否經(jīng)過單位主管人員或財務主管人員審批，授權(quán)具體的人員與經(jīng)辦人員是否一致。

第二，查檢不相容職位是否分離。對于相關的職務，是否進行分工負責，是否由一個人同時包辦兼任。具體包括：現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務授權(quán)與經(jīng)辦是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務經(jīng)辦與審查是否分離，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務經(jīng)辦與記賬是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的登記是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款登賬與審核是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬登賬是否相分離。

第三，業(yè)務記錄是否完整。對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須按照規(guī)定的程序辦理，保證會計記錄的真實、及時和正確。出納人員復核了現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的原始憑證后，應及時填制結(jié)算憑證，并對結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。會計人員根據(jù)會計主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、付款憑證，經(jīng)會計主管或授權(quán)稽核人員審核后并簽字蓋章?lián)缘怯浫胭~。

第四，現(xiàn)金、銀行存款的真實、安全。出納人員定期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，現(xiàn)金是否及時盤點，交由會計主管人員檢查，同時定期進行賬賬核對，以保證銀行存款安全。

2.預算內(nèi)控的自查

預算內(nèi)控自查內(nèi)容包括全面預算編制、管理的規(guī)定、辦法和制度；預算調(diào)整方案及批準文件；預算執(zhí)行進度以及預算考核相關資料。

第一，對預算編制的自查，主要檢查業(yè)務預算、財務預算、資本預算編制內(nèi)容是否完整， 是否具備預算編制基礎資料，是否將本單位確定的預算目標落實到具體單位，單位對確定的預算目標是否按時間進度進行分解，是否形成全方位的預算執(zhí)行責任體系；成本預算編制是否依據(jù)成本列支范圍和標準，按照產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、物資消耗定額、設備定額、勞動用工定額等定額標準和計劃價格編制。費用編制預算是否將各項專項費用提前考慮，將各項支出最大限度納入年度預算中，是否做了資本性支出的可行性論證。

第二，對預算執(zhí)行的自查。單位是否建立了預算執(zhí)行責任制度，各項預算是否在預算期內(nèi)得到了一貫的、嚴格的執(zhí)行。對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，企業(yè)管理當局與各級管理人員之間是否存在順暢的信息溝通渠道；檢查按時間進度分解的各項全面預算管理指標實際完成情況。檢查在收入預算執(zhí)行中有無多報、少報或漏報收入的問題；各項成本核算是否真實、合規(guī)；開支范圍劃分是否符合財經(jīng)法規(guī)及全面預算管理的有關規(guī)定，費用的開支是否遵循預算標準、范圍、費用的歸集、分配、核算是否合規(guī)，有無將資本性支出在費用中核算的情況。

第三，對預算調(diào)整的自查。預算的調(diào)整是否符合預算調(diào)整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，預算是否及時得到調(diào)整；調(diào)整預算的程序是否按相關程序調(diào)整。

第四，對預算分析與考核的審計。是否建立預算執(zhí)行情況分析制度，制度是否合理、可行，是否定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，預算執(zhí)行單位對預算指標與實際結(jié)果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應措施；是否建立全面預算管理考核和獎懲制度，制度是否合理、可行。是否落實獎懲措施，直接與工資掛鉤、及時落實到個人。

3.報表的自查

包括對財務會計報表的形式、表間相互之間勾稽關系、重要會計科目和異常情況檢查等。如果是檢查合并財務會計報表，還應該檢查企業(yè)提供經(jīng)會計師事務所審計過的母公司和比重較大的子公司財務會計報表。

第一，財務會計報表的形式自查。主要是財務會計報表的正確性和真實性進行檢查，應對會計師師事務所出具的審計報告予以重視和關注。會計報表及附注的形式自查包括：表名稱是否符合規(guī)定；報表編制單位是否蓋章；報表是否有編制人、財務負責人、公司負責人簽字及蓋章。審計報告的形式自查，主要包括：是否有注冊會計師簽字及蓋章；是否已注明了會計師事務所的地址；是否簽署了報告日期；是否有會計師事務所的執(zhí)業(yè)許可證；是否已核對審計報告的騎縫章無誤；報告內(nèi)容是否完整齊全。

第二，財務會計報表間勾稽關系的自查。主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表四者之間科目對應關系的審核。具體包括營業(yè)執(zhí)照中的注冊資本、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負債表”中的“實收資本”之間勾稽關系；資產(chǎn)負債表中期未未分配利潤和利潤表中的凈利潤勾稽關系，應滿足：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資)-應付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分；現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同資產(chǎn)負債表、利潤表部分科目勾稽關系。

第三，重要會計科目的自查。重要會計科目自查是指通過逐個對會計報表重點科目的核實審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務狀況的真實性。要檢查資產(chǎn)類科目是否實際存在、所有權(quán)的歸屬以及計價是否合理；負債類科目應檢查金額是否正確、負債到期日以及是否存在未入賬的負債事項；權(quán)益類科目應檢查其來源的合理性、確認的合法性、金額計量的準確性；收入、成本和費用類科目應檢查確認的合法性、是否當期發(fā)生以及收入成本費用之間是否配比。

對于應收賬款，主要檢查企業(yè)是否存在較大數(shù)額以及賬齡過長的應收賬款，是否存在應核銷而未核銷的；是否與客戶核對往來；收款期大于一年的大額應收賬款，是否提取足額壞賬準備；是否存在虛列應收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否過度降低信用政策標準，導致應收賬款大額增加。

對于存貨，主要檢查是否存在少列、多列現(xiàn)象；存在不存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象；存貨是否不合理積壓或者變質(zhì)，而未提取足額的跌價準備。

對固定資產(chǎn)，主要檢查固定資產(chǎn)類別劃分是否準確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計人固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實企業(yè)固定資產(chǎn)的金額是否準確，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限是否合法、合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還未申請核銷，仍列入賬中的現(xiàn)象。

對于主營業(yè)務收入，主要檢查是否存在通過應收賬款、預收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認時間；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。

第四，對財務報表異常情況檢查，對財務報表數(shù)據(jù)所反映的財務狀況出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、經(jīng)營狀況突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常時，應予以充分關注，核實其真實性。具體通過綜合對比流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率進行分析判斷。

4.期間費用的內(nèi)控自查

對期間費用的自查是內(nèi)控自查的重要部分，費用性質(zhì)不同，自查方面不同。

第一，對業(yè)務招待費的自查，要檢查業(yè)務招待費累計發(fā)生額，并注意抽查原始憑證，確認有無亂擠占招待費的現(xiàn)象，必要時可以與發(fā)票開具方進行核對。

第二，對壞賬損失的自查，要查看沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續(xù)；提取金額比例是否恰當。

第三，對差旅費的自查，針對發(fā)生額較大的或整數(shù)等異常金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意是否將業(yè)務招待費列入差旅費開支，驗證因公出差事項的真實性，檢查列支報銷的憑據(jù)是否合法。

第四，對固定資產(chǎn)租賃費的自查，要了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)是否屬于經(jīng)營性租賃，檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進行攤銷。

第五，對工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的自查。首先檢查“其他應付款—應付工會經(jīng)費”賬戶的借方發(fā)生額，查看相關原始憑證，是否有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，查看提取工會經(jīng)費金額是否正確，是否有將應列入工會經(jīng)費和職工教育費的費用錯列入職工福利費等。

第六，對無形資產(chǎn)攤銷的自查，首先無形資產(chǎn)入賬的原始憑證，審查入賬的金額是否真實；其次，審查其攤銷期限和金額是否正確，如有租入無形資產(chǎn)，應檢查相關合同；再次，對于軟件的檢查，主要是查看原始憑證，購買計算機硬件所附帶的軟件是否單獨計價，如未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理。

5.生產(chǎn)成本內(nèi)控的自查

第一，要對成本記錄進行簡易抽查。通過記錄檢查產(chǎn)品的生產(chǎn)、材料的購進、領用是否以經(jīng)過授權(quán)批準的生產(chǎn)指令進行，有無未經(jīng)審批或違反審批制度的現(xiàn)象；檢查成本的記賬憑證后是否附有生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表等。檢查生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、人工費用分配表、材料費用分配表的順序編號是否完整。

第二，選取樣本測試各種費用的歸集和分配。檢查核算和賬務處理是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行。

第三，復核生產(chǎn)成本明細表，與明細賬、總賬核對相符。抽查生產(chǎn)成本計算單，檢查直接材料成本的計算和材料費用的分配。檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，是否將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。檢查人工成本的計算是否準確，人工費用的計算方法與分配標準是否合理和適當，是否與人工費用分配表相符。將本年度直接人工成本、材料消耗與前期進行比較，如有異常波動，應查明原因。結(jié)合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。必要時，應對生產(chǎn)成本實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的生產(chǎn)成本明細賬及相關憑證，確定有無人為調(diào)節(jié)利潤而跨期入賬的情況。

四、結(jié)束語

總之，內(nèi)控自查是企業(yè)內(nèi)控管理體系的重要組成部分，企業(yè)應根據(jù)實際情況，制訂自查管理方案，完善內(nèi)控自查管理。企業(yè)應從貨幣資金、預算、財務報表、費用等方面加強自查，以保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性。

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