摘要：內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著重要作用，建立和完善內(nèi)部控制制度是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。目前，高職院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出資金量大，收支分類(lèi)復(fù)雜等多元化的趨勢(shì)，探索一套行之有效的內(nèi)控措施，才能更好地管理好高等教育資金，發(fā)揮其社會(huì)效益。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暴露出舞弊等問(wèn)題也呈上升趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)有發(fā)生，如何將內(nèi)部控制的規(guī)范同高校的實(shí)際管理結(jié)合，建立一套適合高校管理的內(nèi)部控制制度是高校亟需解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部控制制度 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隨著高等教育規(guī)模的快速發(fā)展，我國(guó)高等教育已經(jīng)入大眾化階段，高校資金收入和支出呈現(xiàn)資金量急劇增加和分類(lèi)多元化的特點(diǎn)，近幾年，高職院?？偸杖胫谐?cái)政撥款外，多渠道籌集的資金已占總收入的50%以上，高校在完成教育教學(xué)科研任務(wù)的同時(shí)，還開(kāi)展校企合作，對(duì)外投資，校辦產(chǎn)業(yè)，租賃房屋設(shè)備等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金使用已涵蓋基本建設(shè)，教學(xué)科研，物資采購(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后勤保障，物業(yè)管理等各個(gè)方面，資金運(yùn)作的規(guī)模越來(lái)越大，新的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》已經(jīng)公布，結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)高校的內(nèi)部控制一下研討。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括以下三個(gè)方面：

（一）、控制環(huán)境

即指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；單位組織結(jié)構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（二）、會(huì)計(jì)系統(tǒng)

即指單位為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

（三）、控制程序

即指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

二、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有建立全員參與內(nèi)部控制的制度。我國(guó)高校對(duì)內(nèi)部控制理解還是停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層面上，這使得內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，內(nèi)控的目標(biāo)和重點(diǎn)是財(cái)會(huì)部門(mén)的崗位、個(gè)人和事項(xiàng)，其他部門(mén)受內(nèi)控制度的約束較弱，涉到的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)較少，高校教職工代表大會(huì)職能模糊，教職工參與度較差。

（二）法人治理機(jī)構(gòu)不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位。高校沒(méi)有建立起完備的涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、投資等部門(mén)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制和體制，難以形成從校長(zhǎng)到基層單位的責(zé)任制，也難以適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，資金籌集多元化的客觀要求，管理中存在明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，一人多崗，一人包攬業(yè)務(wù)全部過(guò)程的現(xiàn)象比較普遍，崗位職責(zé)分工不明，缺乏有效制衡機(jī)制，

（三）內(nèi)部審計(jì)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。相當(dāng)多的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，甚至有的學(xué)校不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，業(yè)務(wù)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難開(kāi)展。

三、完善高校內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）完善高校內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制的效果與高校治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，高校的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮、保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（1）我國(guó)高校管理實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，按照職責(zé)分工明確黨委的職責(zé)和校長(zhǎng)的職權(quán)，探索設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，加強(qiáng)權(quán)力的制約和監(jiān)督，將規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督工作崗位和職能分離，將計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、結(jié)算業(yè)務(wù)相分離，保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行，從而確保會(huì)計(jì)保息質(zhì)量。

（2）充分發(fā)揮紀(jì)委監(jiān)督的作用。高校的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)校黨委會(huì)的批準(zhǔn)，校長(zhǎng)及各職能部門(mén)貫徹落實(shí)，紀(jì)委及內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督，就能在程序上抵制與防范管理部門(mén)操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、防止和減少管理部門(mén)的舞弊發(fā)生，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)教職員工培訓(xùn)工作，提高人員素質(zhì)。高校必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、考評(píng)、晉升、培訓(xùn)、輪崗等人事管理制度，確保學(xué)校員工具有良好地職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，加強(qiáng)資產(chǎn)、物資、采購(gòu)、保管、基建、維修、財(cái)務(wù)等關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，厲行節(jié)約，實(shí)事求是，公正廉潔，客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）形成全體員參與的內(nèi)部控制氛圍。高校教職工是學(xué)校的主人，有權(quán)利知悉學(xué)校的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，充分提高高校員工在內(nèi)部控制的參與度，提高業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的透明度，樹(shù)立其內(nèi)部控制觀念，自覺(jué)參與內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳和引導(dǎo)，提高他們參與內(nèi)部控制的意識(shí)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)除了核查高校會(huì)計(jì)賬目外，還包括對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及時(shí)反饋，為改進(jìn)單位內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，將業(yè)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)督貫穿全過(guò)程，將內(nèi)審活動(dòng)前置，變事后審計(jì)變?yōu)槭虑皬?fù)核，事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，并保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)審工作應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，從財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題，同時(shí)，參與學(xué)校的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)督。

（五）制定適合高校管理實(shí)際的內(nèi)部控制制度

高校應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況，制定并公布高校的內(nèi)部控制制度，應(yīng)從以下方面入手：

1.建立全面預(yù)算控制制度。是高校對(duì)一定會(huì)計(jì)期間教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。高校通過(guò)全面預(yù)算管理，高校應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制和預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限，授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，預(yù)算的審批權(quán)最終由校黨委會(huì)研究決定。全面預(yù)算分預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照學(xué)校的各項(xiàng)收入情況，綜合考慮學(xué)校發(fā)展和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況，編制全年預(yù)算，報(bào)校黨委會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理，將預(yù)算指標(biāo)分解到各預(yù)算單位，落實(shí)責(zé)任制，同時(shí)要加強(qiáng)與各預(yù)算單位的溝通，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)措施；高校應(yīng)當(dāng)定期對(duì)各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，確認(rèn)各預(yù)算單位的預(yù)算完成情況。

2.完善資產(chǎn)管理控制制度。高校應(yīng)建立和完善物資采購(gòu)，驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、審批使用等環(huán)節(jié)的管理制度，執(zhí)行政府集中采購(gòu)制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)行監(jiān)控，保養(yǎng)維護(hù)，消除安全隱患，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，對(duì)出現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、閑置的資產(chǎn)，查明原因，按規(guī)定程序和權(quán)限審批后處置，高校出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)等形式處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)符合國(guó)有資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定，處置取得的收入，實(shí)行“收支兩條線”管理，上繳財(cái)政專(zhuān)戶。

3.加強(qiáng)貨幣資金控制管理。貨幣資金是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的，為保證學(xué)校貨幣資金的安全完整，保障預(yù)算任務(wù)的完成，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。首先規(guī)范資金的收支程序和審批權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，實(shí)行崗位分工，不相容職務(wù)分離，相互制約的財(cái)務(wù)運(yùn)行體制。其次，按照預(yù)算要求，組織協(xié)調(diào)資金，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)，認(rèn)真組織收入，加強(qiáng)對(duì)學(xué)費(fèi)、資產(chǎn)處置、租金、培訓(xùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等收入的管理，按照政府非稅收入的管理和國(guó)庫(kù)集中支付制度要求，實(shí)行“收支兩條線”管理。再次，形成對(duì)資金定期盤(pán)點(diǎn)和報(bào)告制度，要定期核對(duì)銀行帳戶與資金結(jié)余情況，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)情況，形成會(huì)計(jì)報(bào)告資料。

4.加強(qiáng)基本建設(shè)和維修項(xiàng)目的控制。 隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，許多高校建設(shè)新校區(qū)，場(chǎng)館、設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資大幅增長(zhǎng)。在項(xiàng)目建設(shè)中，容易產(chǎn)生貪污、腐敗等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此，加強(qiáng)高校基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制尤為重要。高校應(yīng)加強(qiáng)基本建設(shè)和維修項(xiàng)目在立項(xiàng)、預(yù)算、招標(biāo)、建設(shè)施工、工程監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、竣工決算、資金結(jié)算、資產(chǎn)移交等環(huán)節(jié)的控制，確保工程進(jìn)度和質(zhì)量，工程竣工決算后要及時(shí)組織決算跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目做出評(píng)價(jià)。

5.發(fā)揮信息化建設(shè)在內(nèi)部控制中作用。高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)控的要求，結(jié)合管理實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)行整體規(guī)劃，組織信息系統(tǒng)的研發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，全面提升信息化管理水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（六）利用外部監(jiān)督的約束力。利用政府審計(jì)，資產(chǎn)、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)檢查等活動(dòng)對(duì)高校工作提出的規(guī)范改進(jìn)糾正的意見(jiàn)和建議，梳理、規(guī)范、完善內(nèi)部控制制度。

總之，高校內(nèi)部控制完善與否、執(zhí)行到位與否關(guān)系到高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又以財(cái)務(wù)控制為核心。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高了，給領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的決策信息，才有利于其正確決策，高校才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、健康地發(fā)展，創(chuàng)造更大的社會(huì)效益。（作者單位：東營(yíng)職業(yè)學(xué)院）

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