摘要:我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定是超額累進(jìn)的計(jì)算方法,所以每到年終總會(huì)有年終一次性獎(jiǎng)金多交少交稅的算法討論。所得稅法的修訂,減輕了中低收入居民的納稅負(fù)擔(dān),相應(yīng)的改變帶來(lái)的應(yīng)納稅額計(jì)算及合理規(guī)劃。
關(guān)鍵詞:個(gè)稅、計(jì)算、規(guī)劃2011年6月30日,中華人民共和國(guó)主席令(第48號(hào))正式頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的修正,這次修正是自1993年10月31日頒布以來(lái)的第六次修正,自2011年9月1日正式施行。
本次修改:工資、薪金所得的超額累進(jìn)的稅率由9級(jí)變?yōu)?級(jí);費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000.00元提到3500.00元。篇幅問(wèn)題我們不進(jìn)行仔細(xì)探討,只對(duì)大家最關(guān)心的工資薪金(含年終一次性獎(jiǎng)金)部分作探討——針對(duì)工資薪金主要修正部分,對(duì)個(gè)稅計(jì)算及規(guī)劃問(wèn)題進(jìn)行解讀、研究。
一、先來(lái)談?wù)劽吭鹿べY薪金收入納稅的情況
計(jì)算流程如下:用自己的月工資薪金收入(減去個(gè)稅法規(guī)定可以扣除的相關(guān)費(fèi)用,以下相同)減去扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額(應(yīng)納稅所得額),來(lái)確定相應(yīng)的稅率;計(jì)算出的數(shù)字減去相應(yīng)速算扣除數(shù)得出應(yīng)納稅額。
例1:小張2011年9份取得工資薪金收入為4500.00元。
計(jì)算:4500.00-3500.00=1000.00元,稅率為3%;計(jì)算應(yīng)納稅額為:1000X3%-0=30.00元。
如果小張9月份收入為4500.00元(扣除相關(guān)費(fèi)用,下同);
10月份收入為2000.00元;
11月份收入為2500.00元;
12月收入為5500.00元(不含所終一次性獎(jiǎng)金)。
相應(yīng)的算出各月的應(yīng)納所得稅額為:9月30.00,10月、11月低于3500.00不用納稅,12月應(yīng)納稅為:(5500.00-3500.00)X10%-105=95.00。共納稅額為:125元。
分析及規(guī)劃:小張4個(gè)月的收入總計(jì)為:14500.00,納稅總額為125.00。但如果工資平均到每個(gè)月3625元,實(shí)際應(yīng)納稅額為(3625-3500)X3%X4=15.00(元)。
由此可見(jiàn):月收入相對(duì)平均的應(yīng)納個(gè)稅負(fù)擔(dān)最小,所以,企業(yè)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi),結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,盡量減少個(gè)人收入和起伏度,合理減輕個(gè)稅納稅人的負(fù)擔(dān),比如能否能過(guò):改季度獎(jiǎng)為月獎(jiǎng);按月計(jì)算發(fā)放績(jī)效提成獎(jiǎng)等辦法來(lái)減輕個(gè)稅納稅人負(fù)擔(dān)。特別是按月平均應(yīng)納稅所得額接近各檔上限時(shí),尤為明顯。
二、年終一次性獎(jiǎng)金(下稱年終獎(jiǎng))的計(jì)算
依法規(guī)定,年終一次性獎(jiǎng)金是工資薪金范疇。個(gè)稅法,明確指出年終獎(jiǎng)作為單獨(dú)一個(gè)月的工資薪金單獨(dú)計(jì)算。步驟如下:
1、確定年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額。如當(dāng)月工資薪金大于3500.00元,年終獎(jiǎng)的總額為應(yīng)納稅所得額;反之低于3500.00元,則用年終獎(jiǎng)加當(dāng)月工資薪金減去3500.00元,確定應(yīng)納稅所得;
2、用應(yīng)納稅所得額除以12后,查表確定稅率;
3、依法計(jì)算得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。
(二)分析規(guī)劃
以上就是年終獎(jiǎng)多拿1元,多交個(gè)稅1155.10元的情況。分析得出:主要的原因是因?yàn)閼?yīng)納稅所得額正好在超額累進(jìn)分級(jí)的級(jí)距上,速算扣除數(shù)卻只能依法扣除一次,多交的稅款正是速算扣除數(shù)105.00的11倍。
通過(guò)計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn),只要是在每個(gè)級(jí)距的分界點(diǎn)都有這的情況發(fā)生,各級(jí)距的應(yīng)納稅額都有多交和少交的分界點(diǎn),也就是應(yīng)納稅額多交少交的平衡點(diǎn),我們可以根據(jù)各級(jí)距的平衡點(diǎn)來(lái)確定多繳或者少繳稅款。
我們可以在發(fā)放所終一次性獎(jiǎng)金時(shí),依法在允許的情況下做一定計(jì)劃,來(lái)減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān),作為單位來(lái)講,如果發(fā)放的是稅后獎(jiǎng)金也可以通過(guò)規(guī)劃來(lái)減少單位的稅負(fù)。如果落在分界點(diǎn)的,我們可以通過(guò)把獎(jiǎng)金分為二個(gè)部分發(fā)放,如例2中,小李的獎(jiǎng)金可以把大于18000.00元的部分作為其也其用發(fā)放,如先進(jìn)、XX補(bǔ)貼等加入工資薪金所得稅計(jì)算之中,來(lái)減少納稅人稅負(fù);甚至可以捐贈(zèng)部分獎(jiǎng)金(依法在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行公益性捐贈(zèng),可在稅前扣除)來(lái)避開(kāi)臨界點(diǎn),利已利人。
下表便是筆者總結(jié)的臨界點(diǎn)和平衡點(diǎn),供大家參考:
個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)及平衡點(diǎn)計(jì)算參考表
(作者單位:江蘇省地質(zhì)調(diào)查研院(珠寶站)財(cái)務(wù)部)
參考文獻(xiàn):
[1]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》;
[2]2011年6月30日《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》第六次修正。