摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定是超額累進(jìn)的計(jì)算方法，所以每到年終總會(huì)有年終一次性獎(jiǎng)金多交少交稅的算法討論。所得稅法的修訂，減輕了中低收入居民的納稅負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的改變帶來(lái)的應(yīng)納稅額計(jì)算及合理規(guī)劃。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅、計(jì)算、規(guī)劃2011年6月30日，中華人民共和國(guó)主席令（第48號(hào)）正式頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的修正，這次修正是自1993年10月31日頒布以來(lái)的第六次修正，自2011年9月1日正式施行。

本次修改：工資、薪金所得的超額累進(jìn)的稅率由9級(jí)變?yōu)?級(jí)；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000.00元提到3500.00元。篇幅問(wèn)題我們不進(jìn)行仔細(xì)探討，只對(duì)大家最關(guān)心的工資薪金（含年終一次性獎(jiǎng)金）部分作探討——針對(duì)工資薪金主要修正部分，對(duì)個(gè)稅計(jì)算及規(guī)劃問(wèn)題進(jìn)行解讀、研究。

一、先來(lái)談?wù)劽吭鹿べY薪金收入納稅的情況

計(jì)算流程如下：用自己的月工資薪金收入（減去個(gè)稅法規(guī)定可以扣除的相關(guān)費(fèi)用，以下相同）減去扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額（應(yīng)納稅所得額），來(lái)確定相應(yīng)的稅率；計(jì)算出的數(shù)字減去相應(yīng)速算扣除數(shù)得出應(yīng)納稅額。

例1：小張2011年9份取得工資薪金收入為4500.00元。

計(jì)算：4500.00-3500.00=1000.00元，稅率為3%；計(jì)算應(yīng)納稅額為：1000X3%-0=30.00元。

如果小張9月份收入為4500.00元（扣除相關(guān)費(fèi)用，下同）；

10月份收入為2000.00元；

11月份收入為2500.00元；

12月收入為5500.00元（不含所終一次性獎(jiǎng)金）。

相應(yīng)的算出各月的應(yīng)納所得稅額為：9月30.00，10月、11月低于3500.00不用納稅，12月應(yīng)納稅為：（5500.00-3500.00）X10%-105=95.00。共納稅額為：125元。

分析及規(guī)劃：小張4個(gè)月的收入總計(jì)為：14500.00，納稅總額為125.00。但如果工資平均到每個(gè)月3625元，實(shí)際應(yīng)納稅額為（3625-3500）X3%X4=15.00（元）。

由此可見(jiàn)：月收入相對(duì)平均的應(yīng)納個(gè)稅負(fù)擔(dān)最小，所以，企業(yè)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減少個(gè)人收入和起伏度，合理減輕個(gè)稅納稅人的負(fù)擔(dān)，比如能否能過(guò)：改季度獎(jiǎng)為月獎(jiǎng)；按月計(jì)算發(fā)放績(jī)效提成獎(jiǎng)等辦法來(lái)減輕個(gè)稅納稅人負(fù)擔(dān)。特別是按月平均應(yīng)納稅所得額接近各檔上限時(shí)，尤為明顯。

二、年終一次性獎(jiǎng)金（下稱年終獎(jiǎng)）的計(jì)算

依法規(guī)定，年終一次性獎(jiǎng)金是工資薪金范疇。個(gè)稅法，明確指出年終獎(jiǎng)作為單獨(dú)一個(gè)月的工資薪金單獨(dú)計(jì)算。步驟如下：

1、確定年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額。如當(dāng)月工資薪金大于3500.00元，年終獎(jiǎng)的總額為應(yīng)納稅所得額；反之低于3500.00元，則用年終獎(jiǎng)加當(dāng)月工資薪金減去3500.00元，確定應(yīng)納稅所得；

2、用應(yīng)納稅所得額除以12后，查表確定稅率；

3、依法計(jì)算得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。

（二）分析規(guī)劃

以上就是年終獎(jiǎng)多拿1元，多交個(gè)稅1155.10元的情況。分析得出：主要的原因是因?yàn)閼?yīng)納稅所得額正好在超額累進(jìn)分級(jí)的級(jí)距上，速算扣除數(shù)卻只能依法扣除一次，多交的稅款正是速算扣除數(shù)105.00的11倍。

通過(guò)計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，只要是在每個(gè)級(jí)距的分界點(diǎn)都有這的情況發(fā)生，各級(jí)距的應(yīng)納稅額都有多交和少交的分界點(diǎn)，也就是應(yīng)納稅額多交少交的平衡點(diǎn)，我們可以根據(jù)各級(jí)距的平衡點(diǎn)來(lái)確定多繳或者少繳稅款。

我們可以在發(fā)放所終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，依法在允許的情況下做一定計(jì)劃，來(lái)減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，作為單位來(lái)講，如果發(fā)放的是稅后獎(jiǎng)金也可以通過(guò)規(guī)劃來(lái)減少單位的稅負(fù)。如果落在分界點(diǎn)的，我們可以通過(guò)把獎(jiǎng)金分為二個(gè)部分發(fā)放，如例2中，小李的獎(jiǎng)金可以把大于18000.00元的部分作為其也其用發(fā)放，如先進(jìn)、XX補(bǔ)貼等加入工資薪金所得稅計(jì)算之中，來(lái)減少納稅人稅負(fù)；甚至可以捐贈(zèng)部分獎(jiǎng)金（依法在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，可在稅前扣除）來(lái)避開(kāi)臨界點(diǎn)，利已利人。

下表便是筆者總結(jié)的臨界點(diǎn)和平衡點(diǎn)，供大家參考：

個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)及平衡點(diǎn)計(jì)算參考表

（作者單位：江蘇省地質(zhì)調(diào)查研院（珠寶站）財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》；

[2]2011年6月30日《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》第六次修正。