摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化進一步深化，經(jīng)濟活動規(guī)模的日益擴大，種類不斷增加、內(nèi)容日趨復雜，使得會計與稅法準則不斷發(fā)展與完善。在發(fā)展過程中，二者的差異呈現(xiàn)越來越大的趨勢，從而導致企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)在企業(yè)收入確認上的會計處理問題逐漸引起人們的重視。收入作為會計核算科目中的重要科目，同時也是企業(yè)所得稅法確定計稅的重要依據(jù)。收入產(chǎn)生的利潤同時反映企業(yè)經(jīng)營成果，是會計核算的基礎；收入最終形成利潤并反映企業(yè)的經(jīng)營成果；而對所得稅法來說，而所得稅法規(guī)定稅額的收取標準是以收入為計算依據(jù)的。鑒于此，本文試從企業(yè)收入的概念、企業(yè)收入確認的條件、確認的原則和確認的范圍等方面對企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)在企業(yè)收入確認問題上的差異進行探討。

關鍵詞：財務會計；稅務會計；差異；收入確認一、收入概念表述上的差異

由于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，這使得會計信息必須適應不確定性經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)決策，同時應當具有實時性、相關性、實用性，這也正體現(xiàn)了會計信息對企業(yè)決策的有用性。根據(jù)會計信息對企業(yè)決策具有相關性、實時性、實用性的要求，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則在收入的確認、計量和報告方面，大多采用資產(chǎn)負債觀，這一方面的要求與國際上通用的會計準則基本趨同。新企業(yè)會計準則對收入的概念規(guī)定，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中通過各種經(jīng)營活動使得企業(yè)所有者權益增加的行為，而這些活動主要包括日常的經(jīng)營活動中的銷售產(chǎn)品、向其他企業(yè)單位或個人提供勞務活動以及通過出租、合同等方式讓渡資產(chǎn)使用權等活動，包括銷售企業(yè)產(chǎn)品而獲得的收入、通過勞務活動而獲得的收入以及通過轉讓資產(chǎn)的使用權而獲得的收入[3]。

為了準確報稅和為方便稅務部門的管理，從而為其正確提供企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的相關稅務信息，因此稅務部門對企業(yè)收入的確認是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，計算應繳納的所得稅額。在納稅工作中，應該做到公平、客觀，并且避免偷稅漏稅，這就需要在納稅活動中堅持稅收政策和計稅方法相互統(tǒng)一的原則。由于納稅的客觀性、公平性、準確性等因素的約束，稅務會計應當以客觀的收入與費用作為參考標準。通過以上分析，可以看出稅法對企業(yè)收入確認的概念只是強調的“收益”這個概念，而沒有強調是不是企業(yè)的日?；顒佣a(chǎn)生的收益，同時這一概念也沒有單獨區(qū)分企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入和利得，因此，稅法對企業(yè)收入確認是由會計上的企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入與利得兩部分組成的?？梢钥闯銎髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入與其涉及的資本資產(chǎn)的界定不準確，以及企業(yè)經(jīng)營活動中的資本利得與其涉及的經(jīng)營資產(chǎn)界定混淆，從而導致現(xiàn)行的納稅制度過于繁瑣、復雜，以致于無法與現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下我國征納雙方的現(xiàn)狀。

二、企業(yè)收入確認條件方面的不同

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)如果實現(xiàn)收入確認，必須要同時滿足以下幾個條件：（1）商品銷售活動已完成，并且商品的所有權也已全部完成轉移，包括所有權上的存在的潛在風險與商業(yè)報酬；（2）對于已完成所有權轉移到商品，企業(yè)既沒有對商品所有權進行繼續(xù)保留，也沒有對其進行繼續(xù)管理；（3）商品銷售收入能夠準確的的進行計量；（4）銷售活動中所產(chǎn)成的經(jīng)濟利益已轉移到企業(yè)；（5）能夠準確計量商品銷售過程中產(chǎn)生的各種成本。

在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實施條例中規(guī)定，企業(yè)收入確認的實現(xiàn)，必須同時滿足以下：（1）商品銷售活動已完成，并且商品的所有權也已全部完成轉移，這要求企業(yè)將所有權上的潛在風險與商業(yè)報酬全部轉移；（2）對于已完成所有權轉移到商品，企業(yè)既沒有對商品所有權進行繼續(xù)控制，也沒有對其進行繼續(xù)管理；（3）商品銷售收入能夠準確的的進行計量；（4）能夠準確計量商品銷售過程中產(chǎn)生的各種成本。

三、收入確認的原則不同

會計核算的主要目的是企業(yè)將真實、準確、全面的財務狀況、經(jīng)營成果及財務狀況的變動情況向管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者進行及時的反饋，從而為企業(yè)決策者更好的把握企業(yè)發(fā)展的動向，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃做好財務支持。因此，在會計核算過程中要要著重于客觀性的準則，同時也要遵守謹慎性原則，此外要遵循實質重于形式的原則，最后側重于收入實質性的實現(xiàn)；而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)[4]。

稅法規(guī)定，納稅工作既要保證政稅收收入，也要保證政府經(jīng)濟職能以及社會職能的實現(xiàn)，而這一現(xiàn)象的原因在于，雖然企業(yè)會計準則已對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的收入與費用做出了原則性的規(guī)定，但是在實際的工作中，企業(yè)會計人員對原則給予解釋，從而造成了稅法的不確定性，導致納稅企業(yè)或納稅人漏繳或少繳的現(xiàn)象，給納稅部門造成了麻煩，對稅收收入無法保證。二者在收入確認原則方面的差異具體表述如下：

1、計量模式的差異。

公允價值在現(xiàn)行的會計準則下，是一個比較基礎，卻又十分重要的概念。通俗的說，它就是一項資產(chǎn)在市場上公認價值，所反映的是某項資產(chǎn)在某一時點上的公認價值。財務會計在實際工作中大多采取這公允價值原則，因為它保證了財務信息的真實性、實時性。然而稅務會計在實際工作堅持歷史成本原則。歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按照取得或購建時發(fā)生的實際成本進行計價，并且即使物價發(fā)生變動，一般也不進行調整。這主要是因為稅法具有嚴肅性，可靠性，從而要求在納稅工作中必須采取歷史成本原則，致使在未來可能的涉稅訴訟中提供可靠證據(jù)。

2、收付原則的差異。

財務會計在收入和支出兩個方面，一般堅持權責發(fā)生制的原則，即以收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任來確定權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。而稅務會計則以權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合作為收付原則，從而實現(xiàn)稅收的均衡與保全，避免漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而更好地管理稅征，提高稅征效率。

3、制度原則應用上的差異。

財務會計在實際做賬中大多采取謹慎性原則，這主要是由于會計工作要保證企業(yè)財務信息的真實性、及時性、全面性所致，從而新會計準則要求財務人員在會計實務中堅持實質重于形式的原則，從而更好地做好會計工作。而稅法在收入確認方面，由于稅法對各種經(jīng)營事項的確認與計量都有明確的法律依據(jù)，因此為了減少不確定性、混淆性、主觀性，稅務會計一般不遵守實質重于形式的原則。

四、收入確認的范圍不同

在實際工作中，稅法與會計準則由于規(guī)范的對象不同，從而致使所遵循規(guī)則也不同。會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，并且真實、準確、全面的將企業(yè)財務信息提供給管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者，從而更及時、全面的了解企業(yè)的動態(tài)。稅法稅法對各種經(jīng)營事項的確認與計量都有明確的法律依據(jù)，并且對征稅部門和納稅人做出了納稅規(guī)定，以保證政稅收收入和政府經(jīng)濟職能以及社會職能的實現(xiàn)，從而具有強制性和無償性的原則，這使得因此稅法和會計準則在收入確認問題上大相徑庭，存在差異。

新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)收入不僅包括銷售企業(yè)產(chǎn)品而獲得的收入、通過勞務活動而獲得的收入以及通過轉讓資產(chǎn)的使用權而獲得的收入及其他收入，并且準則對其實現(xiàn)條件提做出了明確的確認標準[3]。然而稅務會計對收入的確認要復雜多，其范圍遠遠大于會計準則所規(guī)定的收入范圍，不僅包括會計收入，還包括除會計收入之外的價外費用及視同銷售[1]。總之，隨著會計準則與會計制度的發(fā)展與完善，財務會計逐漸形成了穩(wěn)健、獨立的會計學科，為企業(yè)、政府、投資者及時反饋企業(yè)最新的財務狀況，為企業(yè)決策者規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供基本依據(jù)，從而更好地促進企業(yè)的健康發(fā)展；與此同時，隨著我國稅法及稅收制度的發(fā)展與完善，稅務會計逐漸獨立于財務，有利于我國會計學體系的健全，從而更好地促進我國會計事業(yè)的發(fā)展。然而二者在實際工作中存在著各個方面的差異，也致使出現(xiàn)了很多急切解決的問題，這需要會計人員與稅務工作者共同努力，求同存異，在保持自己獨立性的同時，要相互的進行借鑒，更好地解決現(xiàn)實中的問題，從而推動我國會計理論向規(guī)范化、科學化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展。（作者單位：云南師范大學商學院會計學院）

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