摘要：如今會(huì)計(jì)電算化的使用，提高了會(huì)計(jì)處理的速度，降低了會(huì)計(jì)人員的工作勞動(dòng)強(qiáng)度，改善了內(nèi)部審計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性也大大提高。但同時(shí)電算化內(nèi)部審計(jì)工作引起內(nèi)部審計(jì)理論、技術(shù)及方法的改變、審計(jì)難度增大等新問題，這給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)帶來很大影響。因此，了解電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)，分析電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，探索開展內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和有效手段，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電算化，內(nèi)部審計(jì)，對(duì)策了解會(huì)計(jì)電算化環(huán)境變化下的內(nèi)部審計(jì)，探索電算化環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，可以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理，從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)入手，加強(qiáng)軟件評(píng)審，完善內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)準(zhǔn)確、高效、健康的發(fā)展。本文從我國會(huì)計(jì)電算化的目前現(xiàn)狀、發(fā)展變化趨勢及在實(shí)踐中存在的問題，總結(jié)出會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，并提出對(duì)策建議。

1.目前會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢

目前市場上財(cái)務(wù)軟件象用友、金蝶等軟件，在設(shè)計(jì)時(shí)沒有專用的審計(jì)接口，造成內(nèi)部審計(jì)人員無法直接采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。有的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)化的格式也比較簡單。現(xiàn)在我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面發(fā)展：（1）從單機(jī)使用到網(wǎng)絡(luò)化；（2）從會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)到?jīng)Q策支持系統(tǒng)；（3）從結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)到智能化系統(tǒng)。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索以書面形式在反映紙上，主要包括會(huì)計(jì)憑證、賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，內(nèi)部審計(jì)人員利用這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等存儲(chǔ)介質(zhì)形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式進(jìn)行檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。內(nèi)部審計(jì)人員無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，也無法保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、準(zhǔn)確性和合法性。

2.2對(duì)內(nèi)部控制制度的影響

手工操作條件下，通過職責(zé)及人員分工形成的內(nèi)部控制體系和通過憑證、賬簿、報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和安全。在電算化條件下內(nèi)部審計(jì)人員很難通過肉眼對(duì)會(huì)計(jì)處理流程以及內(nèi)部控制制度形成全面的感性認(rèn)識(shí)，致使內(nèi)部控制制度效果的減弱。同時(shí)，由于機(jī)器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊等存在，也使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.3對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響

在手工會(huì)計(jì)的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行由人工進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)條件下，審計(jì)技術(shù)方法必須更先進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，還要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)及處理操作中的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。

2.4對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響；內(nèi)部審計(jì)人員不緊具有豐富的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，還要了解一些的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用。

3.我國電算化內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

近幾年審計(jì)單位在不斷加大內(nèi)部審計(jì)力度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)成果方面成效顯著的情況下仍存在著一些困難和問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)運(yùn)用和發(fā)展不平衡；2.內(nèi)部審計(jì)信息不對(duì)稱；3.內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏；4.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差；5.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；6.電算化審計(jì)手段還是以手工為主；7.機(jī)構(gòu)設(shè)施不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員少，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。

由于使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)易于篡改同時(shí)不易留下痕跡，因此要健全文檔、硬件、軟件維護(hù)、軟件質(zhì)量、審計(jì)等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性；合理分工，設(shè)置操作密碼，相互制約，相互監(jiān)督，防止意外事故的發(fā)生。

4.給內(nèi)部審計(jì)人員提供工具軟件培訓(xùn)的支持

計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件分為專用審計(jì)軟件和商品化通用審計(jì)軟件。內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)學(xué)會(huì)如何操作和使用這些工具軟件。由于審計(jì)主觀性、靈活性比會(huì)計(jì)核算要大得多，所以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)，給內(nèi)部審計(jì)人員提供工具軟件的支持，將進(jìn)一步內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

5.更新電算化下內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

5.1建立制度審計(jì)

從職權(quán)制度、人員素質(zhì)、硬件、修改方式及保密措施等方面審查整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否建立和完善。

5.1設(shè)置技術(shù)審計(jì)

在制度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，可以聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員一起開展審查：（1）原系統(tǒng)設(shè)計(jì)的作用范圍，注意數(shù)據(jù)共享的分配方式和傳遞路線；（2）閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖，知道程序的審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的核心。

5.2加強(qiáng)數(shù)據(jù)審計(jì)

對(duì)會(huì)計(jì)電算化的數(shù)據(jù)可以用人工審查，如利潤分配、費(fèi)用分?jǐn)偟冗M(jìn)行抽查，驗(yàn)證兩者結(jié)果是否相符，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理合理性、真實(shí)性。在實(shí)際工作中，進(jìn)行抽樣檢查，仍出現(xiàn)差錯(cuò)，可輔以計(jì)算機(jī)審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)的存貯、運(yùn)算、判斷等功能，可以很快縮小審計(jì)對(duì)象并發(fā)現(xiàn)問題。

5.4結(jié)合新審計(jì)準(zhǔn)則完善內(nèi)部審計(jì)方法

新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)方法不再是過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)，而是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即全面深入強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為內(nèi)部審計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，只有確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率和效果。

結(jié)論：

會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用必然影響著內(nèi)部審計(jì)工作，給內(nèi)部審計(jì)提出許多新問題和新思路。這就要求我們?cè)趶娜藛T培訓(xùn)、審計(jì)方法、軟件維護(hù)、制度建設(shè)等方面努力，以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。既要看到會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來的影響和不利的同時(shí)，又要充分利用網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化，不斷提高自身知識(shí)和技能，努力改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和工作方法，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和進(jìn)行有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)軟件的開發(fā)、應(yīng)用。希望通過我國電算化內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，使我國內(nèi)部審計(jì)更加有效、科學(xué)、合理。（作者單位：淮安市水利勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳旭東，劉瑩瑩.會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部審計(jì)問題研究.消費(fèi)導(dǎo)刊，2007（07）

[2]金劍鋒.會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及策略.審計(jì)與理財(cái)，2007（08）