摘要：情緒在決策時(shí)是一個(gè)低強(qiáng)度的感情狀態(tài)，運(yùn)用平衡計(jì)分卡評估企業(yè)績效時(shí)起著重要作用。我們假設(shè)財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)因素能鼓勵(lì)決策者調(diào)整情緒一致性偏差，使其判斷和決策與情緒保持一致。

關(guān)鍵詞：業(yè)績評估，情緒一致性偏差，財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)很多人認(rèn)為平衡計(jì)分卡是近20個(gè)世紀(jì)最重要的管理會計(jì)變革之一，是世界上最流行的管理工具之一。在實(shí)踐中普遍發(fā)現(xiàn)由于平衡計(jì)分卡的復(fù)雜性導(dǎo)致信息過載，使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績評估時(shí)可能降低決策的質(zhì)量。我們將測試平衡計(jì)分卡的復(fù)雜程度是否會弱化證據(jù)充分的情緒一致性偏差和偏差能否受管理控制系統(tǒng)中另一個(gè)因素——財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的影響。

一、理論和假設(shè)

會計(jì)環(huán)境下有情感反應(yīng)的存在，而情緒較情感而言更普遍，構(gòu)成判斷的潛在影響環(huán)境。假設(shè)1不考慮信息負(fù)載程度，并暫不討論偏差調(diào)整中信息負(fù)載的角色。

H1：當(dāng)不考慮財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)因素，積極的（消極的）情緒會使業(yè)績評價(jià)可能變得更好（更壞）。

在之前對于偏差調(diào)整和業(yè)績評估的研究中，很少討論財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)因素。在該部分中我們重新審視這塊有限的研究領(lǐng)域與第二個(gè)假設(shè)有關(guān)，拓展了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的文獻(xiàn)。我們檢驗(yàn)財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)因素對調(diào)整偏差的影響?；谶@些理念，我們在假設(shè)2中預(yù)測情緒一致性偏差中財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)因素的影響。基于業(yè)績評價(jià)的或有物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)是組織中傳統(tǒng)的獎(jiǎng)勵(lì)和提高業(yè)績的方式。這種物質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)首先應(yīng)提高獎(jiǎng)勵(lì)與努力程度的聯(lián)系，然后提升努力和業(yè)績的聯(lián)系才會起作用。提高業(yè)績需要兩種聯(lián)系的成功。在假設(shè)2中，我們認(rèn)為獎(jiǎng)勵(lì)能消除無意識偏差中的情緒一致性。

H2：當(dāng)提供財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，情緒不會影響業(yè)績評估。

會計(jì)信息的復(fù)雜程度是個(gè)重要的因素需要考慮，因?yàn)樾畔⒃綇?fù)雜，對員工的技術(shù)有越高的要求。在Bonner et al. [2000]所做的131個(gè)實(shí)驗(yàn)中，只有50%的實(shí)驗(yàn)財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)能提高業(yè)績。信息復(fù)雜程度及其他因素被認(rèn)為是導(dǎo)致財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)提高業(yè)績提高失敗的原因。

RQ1：一定程度的信息負(fù)載量能促進(jìn)財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)消除情緒一致性偏差。

二、方法和結(jié)論

（一）實(shí)驗(yàn)1

在實(shí)驗(yàn)1中，因變量是基于101分制的業(yè)績評級，自變量有3個(gè)，分別是情緒（積極和消極），財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)因素（存在和缺失）和信息負(fù)載量（2種會計(jì)指標(biāo)和基于平衡計(jì)分卡的16種會計(jì)指標(biāo)）。參與者是104名MBA的學(xué)員，平均年齡是33.4歲，經(jīng)商年限平均為9.6年。72.1%的人有評估他人業(yè)績的經(jīng)驗(yàn)，32.7%的人使用過平衡計(jì)分卡作為評估工具。

實(shí)驗(yàn)的設(shè)定是為了提高使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績評估的認(rèn)識。學(xué)員們需要完成兩個(gè)任務(wù)。第一個(gè)任務(wù)被稱為“視覺意象風(fēng)格”。要求學(xué)員回憶并描述一個(gè)生活事件來展現(xiàn)他們的視覺意象風(fēng)格。第二項(xiàng)任務(wù)是進(jìn)行一個(gè)業(yè)績評估。學(xué)員們被告知研究者感興趣的是意象風(fēng)格印象如何影響們所做的業(yè)績評估。實(shí)驗(yàn)者會給參與者下達(dá)指令：先完成第一項(xiàng)任務(wù)視覺意象，然后自行閱讀評估案例。參與者需要對事業(yè)部做初步的業(yè)績評估。對經(jīng)理業(yè)績的評價(jià)是基于101分制。

在控制方面，經(jīng)過“視覺意象風(fēng)格”這一任務(wù)后，情緒被劃分為兩種：積極和消極。參與者被要求會議和描述其經(jīng)歷的某一件事情，這種情緒誘導(dǎo)方法被廣泛的運(yùn)用于心理學(xué)的影響研究。當(dāng)沒有財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，參與者被告知他們贏得彩票的機(jī)會不是依據(jù)評估的結(jié)果，而是從彩票箱中隨機(jī)抽取一個(gè)卡片。當(dāng)給予財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，參與者被告知專家組會對事業(yè)部經(jīng)理業(yè)績使用相同的方式進(jìn)行評估，并給出基準(zhǔn)業(yè)績評分。參與者給出的評分與專家的基準(zhǔn)評分的一致程度覺得他們能否得到獎(jiǎng)勵(lì)。如果參與者評分與基準(zhǔn)評分的差異在3%上下，他們會得到10張卡片，增大獲得彩票的概率。

（二）實(shí)驗(yàn)2

實(shí)驗(yàn)2使用8種會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評估，分別從平衡計(jì)分卡4個(gè)方面選2種指標(biāo)。與實(shí)驗(yàn)1中一樣，因變量是業(yè)績評分。但情緒時(shí)唯一的自變量，包括積極的和消極的情緒。此實(shí)驗(yàn)一共有32名MBA學(xué)員參與，對其分組，消極和積極情緒各一半。他們的平均工作年限是4.2年，評估業(yè)績的平均年限是2.8年。實(shí)驗(yàn)1中程序相同，唯一不同的是評估方法是基于8種會計(jì)指標(biāo)。此8種指標(biāo)也是從實(shí)驗(yàn)1的16種會計(jì)指標(biāo)中抽取出來的。

三、結(jié)論

實(shí)驗(yàn)1表明我們可以分別檢驗(yàn)在無財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)和有財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的情形下情緒一致性的影響。當(dāng)沒有財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)和相同信息負(fù)載量時(shí)，消息情緒時(shí)的低于積極情緒時(shí)的業(yè)績評估分?jǐn)?shù)，差異分別為10.38（兩種會計(jì)指標(biāo)）和11.64（16種會計(jì)指標(biāo)）。傳統(tǒng)方式和基于平衡計(jì)分卡的方式下情緒的影響都是顯著的（分別為p=.043和p=.013）。此結(jié)果證實(shí)了假設(shè)1，即業(yè)績評估是一個(gè)復(fù)雜的工作。當(dāng)提供財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，2種會計(jì)指標(biāo)的評估方法下，情緒一致性完成消除，而基于平衡計(jì)分卡的評估方法下，提供財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的結(jié)果與不提供財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的結(jié)果差異不大。在2種會計(jì)指標(biāo)下，情緒的影響是不顯著的（p=.450），但在平衡計(jì)分卡下是顯著的（p=.006）。該結(jié)果證實(shí)了假設(shè)2，即基于兩種會計(jì)指標(biāo)下，情緒一致性可以消除，在16種會計(jì)指標(biāo)下，決策者難以消除情緒一致性。

實(shí)驗(yàn)2中進(jìn)行相同的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)控制測試。實(shí)驗(yàn)1沒有財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的評價(jià)分?jǐn)?shù)明顯低于實(shí)驗(yàn)1有財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的評價(jià)分?jǐn)?shù)和實(shí)驗(yàn)2的評價(jià)分?jǐn)?shù)。實(shí)驗(yàn)1有財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的評價(jià)分?jǐn)?shù)與實(shí)驗(yàn)2的評價(jià)分?jǐn)?shù)差異不顯著（（p=.139）。實(shí)驗(yàn)2表明基于平衡計(jì)分卡的8種會計(jì)指標(biāo)這種評估方式，財(cái)務(wù)激勵(lì)能有效消除情緒一致性偏差。

綜上，使用2種會計(jì)指標(biāo)的評估方式時(shí)，財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)導(dǎo)致基準(zhǔn)一致性的判斷從而消除參與者評價(jià)區(qū)域經(jīng)理業(yè)績的存在的情緒一致性偏差，但基于平衡計(jì)分卡的16種會計(jì)指標(biāo)的評估方式則不能。而賦予一定的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)并使用8種指標(biāo)的平衡計(jì)分卡方法評估業(yè)績，能消除情緒一致性偏差。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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