摘要：隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互依存、相互聯(lián)系、和相互影響的日益加深，我們作為新一代會計人，必須要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護國家利益以及長遠發(fā)展的大局出發(fā)，必須認真總結我國會計審計改革實踐經(jīng)驗的基礎上，大膽的借鑒國際相關會計審計準則，不斷完善會計審計準則，為擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同的統(tǒng)一信息平臺。會計準則國際趨同有利于優(yōu)化我國的投資環(huán)境，有利于我國企業(yè)更多更好地“走出去”，有利于逐步推進我國會計審計國際化的發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。

本文試圖對會計準則國際趨同的概念進行梳理，明確會計準則國際趨同的實質，并通過對若干具體準則的分析研究得出我國會計準則與國際會計準則的趨同程度。

關鍵詞：國際趨同；經(jīng)濟一體化；合并財務報表；差異

1、研究的背景和目的

隨著國際經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，中國加入了WTO，加速了中國經(jīng)濟建設國際趨同步伐，也對會計準則國際趨同要求日益迫切。同時，隨著中國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展以及對外開放水平的不斷提高，中國原有的會計準則逐漸出現(xiàn)了一些不適合經(jīng)濟發(fā)展的地方。

會計準則國際趨同就是要減少差異，要推進我國會計準則國際趨同，就必須從差異入手，尤其是在合并財務報表這一方面。本文通過對比我國現(xiàn)行會計準則與國際會計準則，尤其是在合并財務報表方面，重點分析了我國現(xiàn)行會計準則與攻擊會計準則在合并財務報表中存在的差異，通過對差異的研究提出未來減少差異的建議，促進我國會計準則與國際會計準則的進一步趨同，推進我國會計準則國際化日益完善。

2、會計準則國際趨同相關概念界定

會計準則全球趨同是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化達到一定程度的產(chǎn)物。IASC成立后一直致力于推進會計準則的國際化，其目標是在總體上是“協(xié)調(diào)化”的思想。即：協(xié)調(diào)也就是意味著調(diào)和各種不同的觀點，必須盡可能對各國會計準則的差異進行協(xié)調(diào)，最后達到各國之間的相互溝通、理解、減少障礙。但是，從2001年實現(xiàn)改組成功后，IASB的目標就明確有所轉變，它規(guī)定“制定高質量、可理解并具有強制性的全球性的會計準則”，并且促使這些準則得到“嚴格運用”，促使“各國會計準則與國際會計準則達到高質量解決方法的趨同?！?/p>

3、合并財務報表新舊準則比較

3.1相關概念界定上的差異

在新準則中，合并財務報表是指反映母公司和其全部的子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的財務報表。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比較，合并財務報表增加了合并所有者權益變動表和合并現(xiàn)金流量表。

子公司的概念對于合并財務報表的編制相當重要，直接與合并財務報表的合并范圍相關。在新準則中，母公司指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體），子公司是指“被母公司控制的企業(yè)”，是基于“控制”理念定義子的公司。如果母公司可以決定一個主體的財務和經(jīng)營政策，且根據(jù)以從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，那么就對其具有控制權，這樣更注重經(jīng)濟的實質。

3.2合并范圍的差異

新舊準則對合并范圍的規(guī)定基本一致，其中舊準則中不納入合并會計報表范圍的規(guī)定，但是新準則刪除了此項規(guī)定，并強調(diào)以控制為基礎定義合并范圍。另外，將母公司控制的所有的子公司全部納入合并報表的范圍，此外還體現(xiàn)在特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上。同受兩方或者多方控制的合營企業(yè)由于不完全符合控制的相關定義，故在新準則中取消了合并比例法的適用，只是規(guī)定了對合營企業(yè)應該采用權益法進行長期股權投資的相關核算。

3.3合并程序上的差異

新舊準則均規(guī)定母子公司應該統(tǒng)一會計政策及會計期間內(nèi)，如果尚未統(tǒng)一，則要按照母公司的會計政策或會計期間對子公司財務報表進行相應的調(diào)整；或要求子公司按此規(guī)定另行編相應的報財務報表。當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不是很大時，而且對財務狀況以及經(jīng)營成果影響也不是很大時，按照舊準則，母公司可以直接利用該會計報表編制相關得合并會計報表，新準則對此例外予以取消。

4、合并財務報表新準則與國際會計準則的比較分析

4.1合并財務報表準則的概念

IAS27“合并財務報表與單獨財務報表”

CAS33《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》

IAS27除了規(guī)范合并財務報表之外，還對母公司以及聯(lián)營企業(yè)的投資者或者共同控制主體中的合營者列報的單獨財務報表加以規(guī)范，而CAS33僅對合并財務報表的編制加以規(guī)范。

4.2合并財務報表的程序及相關披露

4.2.1合并程序

IAS27準則指出，編制合并財務報表是以母、子公司的財務報表為基礎，對母公司及其子公司財務報表中的資產(chǎn)、負債、權益、收益和費用等各相同項目逐項合并而成的。

4.2.2合并報表報告日

對于合并程序中對報告日與會計政策的規(guī)定，CAS33與IAS27類似，且比IAS27還要嚴格，取消了IAS27中“除非不可行”豁免按母公司報告日額外編制財務報表的情況。不過，CAS33未規(guī)定母子公司報告日之間差別的最大值，也未指明報告期間的長短和母子公司報告日之間的差別在各期之間應當保持一致。此外，CAS33準則分別根據(jù)具體的合并財務報表制定合并程序，這便于實務中進行操作。

4.2.3單獨財務報表相關規(guī)定

IAS27準則對單獨財務報表的定義加以界定，并規(guī)定了單獨財務報表中對子公司、共同控制主體、聯(lián)營企業(yè)投資的核算。

結論

從整體上來說，新會計準則對合并范圍做出了相當大的改進，使得其進一步向國際會計準則靠攏，有助于進一步規(guī)范我國會計實務，可以遏制某些企業(yè)處于利潤操縱的動機而不將子公司納入其合并范圍之內(nèi)，有助于提高我國的會計信息質量。

但是國際財務報告趨同化和國際準則與各國會計準則的趨同化過程，不可避免地要在解決和突破種種矛盾后才能不斷前進。我們相信，不久的將來，我們必定能夠克服種種問題，實現(xiàn)能夠符合各國國情的會計準則國際趨同。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

參考文獻

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[3]葛家澍，2007：《新會計準則變化點及案例說明》，企業(yè)管理出版社。