摘要：虛擬公司的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文在對(duì)虛擬公司界定的基礎(chǔ)上，著重探討其給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則以及會(huì)計(jì)報(bào)表等所帶來(lái)的沖擊并提出相應(yīng)地會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新來(lái)完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)虛擬公司會(huì)計(jì)理論沖擊創(chuàng)新

1、虛擬公司的概述

1.1虛擬公司的含義

對(duì)虛擬企業(yè)這一概念的提法有多種，目前比較一致的看法是當(dāng)市場(chǎng)上出現(xiàn)新機(jī)遇時(shí)，具有不同資源與優(yōu)勢(shì)的企業(yè)為了共同開拓市場(chǎng)，共同對(duì)付其他的競(jìng)爭(zhēng)者，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)衛(wèi)星等高科技通信和流通技術(shù)在世界范圍內(nèi)組成的不受地域時(shí)空限制的經(jīng)營(yíng)性組織或臨時(shí)集團(tuán)。人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)是虛擬公司最重要的資產(chǎn)，所以虛擬公司作為聯(lián)合體是抽象的，看不到的公司，也稱之為“影子公司”。

2、虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

2.1對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的沖擊

目前，會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論有決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀兩種，但是這兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論都沒有考慮虛擬資本的投入特點(diǎn)。在虛擬公司中，在組合企業(yè)中的各個(gè)獨(dú)立企業(yè)的資源和信息共享，虛擬公司與傳統(tǒng)企業(yè)差別很大的地方的是知識(shí)資本成為重要的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程。很顯然，現(xiàn)有的兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論都無(wú)法合適地反映出虛擬公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論受到了挑戰(zhàn)，需要進(jìn)行拓展。

2.2對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

2.2.1對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊

當(dāng)虛擬企業(yè)成為會(huì)計(jì)主體，使得會(huì)計(jì)主體的假設(shè)發(fā)生了變化，似乎對(duì)于可能隨時(shí)組合隨時(shí)解散的現(xiàn)代虛擬企業(yè)不再適用了。當(dāng)時(shí)我們?nèi)匀恍枰鶕?jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)主體假設(shè)必須存在，所以要對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)行更新，以使其適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)要求。

2.2.2對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的沖擊

會(huì)計(jì)假設(shè)的四大假設(shè)之一持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指的是作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)可以以目前的狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。虛擬公司利用信息技術(shù)打破了傳統(tǒng)意義上企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念，虛擬公司隨著市場(chǎng)的機(jī)遇而存在并且隨后解體。因此，傳統(tǒng)的許多因持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)而存在的會(huì)計(jì)處理方法不能適合于這類企業(yè)。

2.2.3對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊

四大假設(shè)的另一假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)指的是在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中為便于分期結(jié)算賬目以及定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程化成為長(zhǎng)度相等的較短的會(huì)計(jì)期間。它是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。虛擬公司經(jīng)營(yíng)的“臨時(shí)性”或“短暫性”對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。就虛擬公司而言，由于其在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能夠正常的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，違反了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。而會(huì)計(jì)分期假設(shè)又是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上的。因此，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在虛擬公司的運(yùn)用上也失去了意義。這就要求我們對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)進(jìn)行更新。

2.2.4對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊

貨幣計(jì)量假設(shè)有兩層含義：一假設(shè)貨幣計(jì)量是諸多計(jì)量單位中最能夠計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果的單位；二是貨幣的單位價(jià)值是不變的。由于貨幣計(jì)量的先天不足，它的局限隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也越來(lái)越顯現(xiàn)。比如在一些企業(yè)當(dāng)中存在著人類資源參與利潤(rùn)分配的現(xiàn)象，隨之而來(lái)的企業(yè)的價(jià)值、盈利的計(jì)量等都是不能用統(tǒng)一的貨幣來(lái)計(jì)量的。虛擬公司的出現(xiàn)及發(fā)展，更能確切的反映這些局限性。同時(shí)，也給貨幣計(jì)量假設(shè)帶來(lái)了更為突出的沖擊。

3、會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新對(duì)策

3.1會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

虛擬公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)將更側(cè)重于企業(yè)的“知識(shí)增進(jìn)”。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的虛擬公司中，知識(shí)、技術(shù)和人力資源等作為一種全新的資本和企業(yè)關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴知識(shí)和創(chuàng)新。虛擬公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)將更側(cè)重于企業(yè)的“知識(shí)增進(jìn)”。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)由關(guān)心“一個(gè)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“一個(gè)企業(yè)的知識(shí)資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。

3.2會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

3.2.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)的創(chuàng)新

由于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息主體是一個(gè)相對(duì)主體，具有相對(duì)的不確定性。而過(guò)去更加強(qiáng)調(diào)絕對(duì)的信息使用主體，因此網(wǎng)絡(luò)時(shí)代應(yīng)當(dāng)是開放式的主體假設(shè)。為適應(yīng)企業(yè)組織形式的變化會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)定義為“與信息使用相關(guān)的利益聯(lián)合體”。在這當(dāng)中有兩層含義：第一，與外部不存在關(guān)聯(lián)而獨(dú)立存在的企業(yè)，也就是不存在與其他方控制和被控制關(guān)系的企業(yè)第二，對(duì)于存在著共同經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，其企業(yè)之間為共同的利益持續(xù)而又協(xié)調(diào)的運(yùn)作，也應(yīng)當(dāng)視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。

3.2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)創(chuàng)新

虛擬公司開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)很大，再加上虛擬公司利用信息技術(shù)打破了聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，具有隨時(shí)性和隨機(jī)性。我持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變?yōu)轫?xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間假設(shè)，該假設(shè)也可以表述為“從經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體開始成立到聯(lián)合體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的期間”。在存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。這樣的假設(shè)有以下兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：1、該假設(shè)同樣適用與傳統(tǒng)企業(yè)，對(duì)于傳統(tǒng)也來(lái)說(shuō)，也符合其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。2、該假設(shè)把持續(xù)經(jīng)營(yíng)定義為一個(gè)企業(yè)存續(xù)期間，表明了可能存在一些持續(xù)期間較短的經(jīng)濟(jì)組織。從而可以反映因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)大、變動(dòng)頻繁和臨時(shí)性而具有不確定型的企業(yè)，克服了原有假設(shè)的局限。此外，由于網(wǎng)絡(luò)公司“適應(yīng)性強(qiáng)”變化快的特征，我們也可以用其他的假設(shè)來(lái)適應(yīng)如“暫時(shí)性假設(shè)”等。

3.2.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)的創(chuàng)新

在虛擬公司會(huì)計(jì)核算中，我們以每次的交易時(shí)間（非等距）作為新的會(huì)計(jì)分期期間，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代虛擬公司的“暫時(shí)性”與“短暫性”，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦結(jié)束就編制一次會(huì)計(jì)報(bào)告，將能較好地解決上述問(wèn)題。而信息時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)等技術(shù)的廣泛運(yùn)用和普及，使得成本大大降低。這樣就解決了縮短會(huì)計(jì)分期技術(shù)上的問(wèn)題。另外，計(jì)算機(jī)技術(shù)還為會(huì)計(jì)分期提供了另一種創(chuàng)新的可能。

3.2.4貨幣計(jì)量假設(shè)的創(chuàng)新

虛擬公司的商業(yè)活動(dòng)與行為日益復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)必須提供那些難以用貨幣計(jì)量卻有參考價(jià)值的。為了提高所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，可以在貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)上增加一種能夠計(jì)量和反映企業(yè)人力、知識(shí)和信息等資本的計(jì)量單位，實(shí)現(xiàn)多元化計(jì)量單位。從而提高提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息使用者獲得的信息更加相關(guān)可靠。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[3]蔣堯明、章美珍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.8