摘要：審計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，伴隨著社會(huì)環(huán)境的變遷經(jīng)歷了從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程，并力求不斷地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)代社會(huì)有著多種多樣的審計(jì)動(dòng)因，本文結(jié)合討論當(dāng)代各種審計(jì)動(dòng)因，從公司及市場(chǎng)角度，結(jié)合產(chǎn)權(quán)理論對(duì)審計(jì)動(dòng)因作進(jìn)一步探討，進(jìn)行適當(dāng)分析，以期對(duì)審計(jì)理論體系有所借鑒并指出其對(duì)我國(guó)公司治理的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)動(dòng)因；產(chǎn)生發(fā)展；回顧分析；產(chǎn)權(quán)動(dòng)因?qū)徲?jì)動(dòng)因是審計(jì)出現(xiàn)在現(xiàn)代人類社會(huì)的原因。研究審計(jì)動(dòng)因的目的不僅為了了解審計(jì)為何產(chǎn)生，更重要的是研究其發(fā)展歷程及未來(lái)展望。審計(jì)是一種為滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)需要而產(chǎn)生和發(fā)展的一種社會(huì)現(xiàn)象。因此，接下來(lái)首先本文將從審計(jì)的發(fā)展來(lái)解說(shuō)下審計(jì)動(dòng)因。

一、審計(jì)的發(fā)展階段

（一）產(chǎn)生于英國(guó)——英國(guó)式審計(jì)。

在英國(guó)工業(yè)革命時(shí)期，經(jīng)濟(jì)獲得了繁榮的發(fā)展，股份公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始相分離。19世紀(jì)三、四十年代相繼出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)給股份公司的早期發(fā)展階段帶來(lái)了很多次的波折。其中使得股份公司發(fā)展受挫的重要原因則是缺少外部控制即民間審計(jì)，然而當(dāng)代審計(jì)技術(shù)正是在這一次次的波折中艱難地向前邁進(jìn)?！稅?ài)爾蘭會(huì)計(jì)史》有提到過(guò)（羅賓遜著），英國(guó)民間審計(jì)“是在破產(chǎn)中產(chǎn)生、并由差錯(cuò)和舞弊孵化孕育、與清算一起成長(zhǎng)，慢慢的一步步確立起來(lái)?！痹诖似陂g民間審計(jì)的目的是差錯(cuò)防弊。

（二）發(fā)展在美國(guó)——信用審計(jì)。

1748年，詹姆斯向美國(guó)總統(tǒng)富蘭克林提交了一份帳表，名為“您與哈爾氏賬目一覽表”。美國(guó)民間審計(jì)發(fā)展則由此事件引起展開(kāi)。美國(guó)民間審計(jì)師在19世紀(jì)50年代之前，主要工作是幫助委托代理人建立以及登記賬簿，到19世紀(jì)80年代后，美國(guó)民間審計(jì)事業(yè)開(kāi)始有了自己的雛形。19世紀(jì)末，美國(guó)迎來(lái)了英國(guó)審計(jì)師大批加入，其為美國(guó)帶來(lái)了基本審計(jì)制度的框架并且?guī)椭绹?guó)培養(yǎng)了大量的會(huì)計(jì)、審計(jì)師，由此為美國(guó)近代民間審計(jì)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）當(dāng)今審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

在20世紀(jì)20年代末期的經(jīng)濟(jì)蕭條期間，美國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展受到了兩大重要事件的深遠(yuǎn)影響：一是企業(yè)管理層受托責(zé)任的范圍擴(kuò)大，權(quán)利更廣；二是越來(lái)越多企業(yè)發(fā)現(xiàn)從證券市場(chǎng)上募集資金遠(yuǎn)比從銀行獲取貸款容易得多。為了保護(hù)投資者，美國(guó)政府先后頒布了《證券法》和《證券交易法》，這兩個(gè)法的頒布奠定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)。由此以后，美國(guó)審計(jì)的重心也從以保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表審計(jì)，過(guò)渡到以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)。

二、幾種主要的審計(jì)動(dòng)因的回顧分析

（一）代理理論。

審計(jì)動(dòng)因的代理理論，是在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹森及梅克林所倡導(dǎo)的委托代理理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的，這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者，則代理人不會(huì)總以委托人的最人利益而行動(dòng)，由此產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)，也就導(dǎo)致了委托人與代理人之間代理成本的出現(xiàn)。與業(yè)績(jī)掛鉤的報(bào)酬結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是使股東利益達(dá)到最大化的最佳方法，由此產(chǎn)生了企業(yè)所有者委托外部審計(jì)人員對(duì)管理存的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的需求，所有者激勵(lì)和監(jiān)督管理者的代理成本則是聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核的費(fèi)用。

（二）保險(xiǎn)理論。

針對(duì)審計(jì)師的訴訟爆炸現(xiàn)象，是出現(xiàn)在美國(guó)20世紀(jì)80年代的一個(gè)重大現(xiàn)象。審計(jì)師民事責(zé)任不斷增大，如果審計(jì)失敗，投資者可以從審計(jì)師那里獲得大額的賠償，保險(xiǎn)假說(shuō)則開(kāi)始在審計(jì)界盛行起來(lái)。保險(xiǎn)理論則是立足在這個(gè)背景之下，為了審計(jì)師以及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移論是保險(xiǎn)理論在審計(jì)動(dòng)因獲得發(fā)展及支持的基礎(chǔ)，認(rèn)為保險(xiǎn)費(fèi)用是風(fēng)險(xiǎn)決策者愿意從自己將要得到的收入中支付的、實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)目的的費(fèi)用。如果由于審計(jì)師因失職等原因而導(dǎo)致審計(jì)失敗，他們則必須負(fù)擔(dān)起責(zé)任，并對(duì)由此造成的損失進(jìn)行賠償，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的則也由此實(shí)現(xiàn)。

（三）信息理論。

信息理論認(rèn)為，審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，使市場(chǎng)更具效率，由此減少經(jīng)營(yíng)者和所有者之間潛在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的有效程度。信號(hào)傳遞理論與事前信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逆向選擇有關(guān)。由于首次發(fā)行股票，市場(chǎng)難以從企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)中對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)，因而企業(yè)有較大的空間粉飾報(bào)表或進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，可能導(dǎo)致逆向選擇。因此，外部投資者和債權(quán)人需要聘請(qǐng)獨(dú)立的外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審查和判斷，并向公司股東和利害關(guān)系人報(bào)告。

三、現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因—產(chǎn)權(quán)動(dòng)因

（一）產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的基本觀點(diǎn)。

財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是產(chǎn)權(quán)動(dòng)因的根基，其實(shí)質(zhì)是圍繞財(cái)產(chǎn)而建立和發(fā)生的一種排他性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。每個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，他們都盡力為自己獲取最大的利益，這難免導(dǎo)致沖突。由此各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體會(huì)簽訂契約，用以避免沖突，并且明確各自的產(chǎn)權(quán)利益。

（二）產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的理論價(jià)值。

審計(jì)的委托人根本目的是為了保證自己的產(chǎn)權(quán)不受代理人的侵害，因此聘請(qǐng)審計(jì)師證實(shí)代理人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性則成為了一項(xiàng)重要的任務(wù)。審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的動(dòng)因由此就能被產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論很好地解釋了，并且此理論還能對(duì)審計(jì)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)與改進(jìn)。企業(yè)審計(jì)中委托人的產(chǎn)權(quán)、以及代理人的產(chǎn)權(quán)和審計(jì)師的產(chǎn)權(quán)是產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論中三個(gè)重要的層次。

（三）產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的邏輯與價(jià)值優(yōu)點(diǎn)。

這個(gè)理論的優(yōu)點(diǎn)在于，其能夠更全面地闡述審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。由于各個(gè)方面產(chǎn)權(quán)利益在契約關(guān)系中普遍存在不同的差異性，現(xiàn)有的或可能的利害沖突使得審計(jì)產(chǎn)生并普遍存在，并且以不同形式存在于不同領(lǐng)域中，因此，在審計(jì)領(lǐng)域中引入產(chǎn)權(quán)理論，不僅給審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新活力，同時(shí)給審計(jì)帶來(lái)新的視角和活力。物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)以及人力資本產(chǎn)權(quán)這兩樣產(chǎn)權(quán)都是產(chǎn)權(quán)理論中重要的支撐點(diǎn)，同時(shí)又將產(chǎn)權(quán)博弈引入了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)界定為維護(hù)各產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益，為日后審計(jì)的發(fā)展留下了更大的發(fā)展空間。

綜上所述，由于各方的產(chǎn)權(quán)利益在契約關(guān)系中存在不同差異，在委托代理關(guān)系這一前提下，潛在或可能的產(chǎn)權(quán)沖突導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)生并且普遍存在，在不同領(lǐng)域具有不同的形式。同時(shí)，審計(jì)的發(fā)展又是產(chǎn)權(quán)動(dòng)因推動(dòng)的結(jié)果，這就要求審計(jì)協(xié)調(diào)好契約各方的產(chǎn)權(quán)利益，以提高產(chǎn)權(quán)交易的效率，企業(yè)資源配置得到優(yōu)化。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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