摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免或降低徇私舞弊現(xiàn)象，從而減少企業(yè)的損失。但當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，企業(yè)必須采取有效措施不斷完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展。本文主要分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要困境，及其走出困境的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；困境；對(duì)策當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)為了促使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利、有序的進(jìn)行，逐漸重視內(nèi)部控制手段，完善的內(nèi)部控制制度能有效防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種舞弊現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包含企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等方面，涉及到企業(yè)決策、監(jiān)督力度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、自我檢測(cè)等各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，為了提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須采取有效措施走出內(nèi)部控制的困境。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

隨著內(nèi)部控制思想的深化和各主管部門監(jiān)管措施的強(qiáng)化，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)普遍認(rèn)同并重視內(nèi)部控制，并將其作為企業(yè)發(fā)展中的重大問(wèn)題來(lái)考慮，但受文化觀念、思維模式和基礎(chǔ)條件的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在以下問(wèn)題

1、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，追求利益最大化成為每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，很多企業(yè)的管理人員不能全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，看不到內(nèi)部控制制度的重要作用。還有一些企業(yè)的管理者把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為將企業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)安全管理好就行了，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的規(guī)章制度，將其分散具體到各部門，部門間各自為政，而忽略了部門之間的聯(lián)系。

2、內(nèi)部控制與現(xiàn)代企業(yè)管理制度的融合存在困難

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)還沒有形成適合自身、完善的內(nèi)部控制制度，盡管有些企業(yè)將成本控制、預(yù)算控制、以及績(jī)效考核等納入到了內(nèi)部控制的體系，但現(xiàn)代企業(yè)管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有與內(nèi)部控制制度有效結(jié)合起來(lái)，在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施，還加大了內(nèi)部控制的成本，影響了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3、信息溝通不能順暢

信息溝通順暢能有效促使內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用，但我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不能做到良好溝通，主要原因是一方面由于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，結(jié)構(gòu)、層次復(fù)雜，導(dǎo)致信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通和傳遞；另一方面信息系統(tǒng)的建設(shè)沒有充分考慮整體效益，單個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)較有成效，但整體運(yùn)作卻不能取得較好的效益，就導(dǎo)致了多種多樣的信心孤島。而且各個(gè)信息系統(tǒng)的建設(shè)不是按照一定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的，導(dǎo)致信息的采集、加工、結(jié)果不能共享，浪費(fèi)了信息資源。

4、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，監(jiān)督機(jī)制不健全

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，各企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，但我國(guó)大部分企業(yè)沒有加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理人員也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)及防范風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，尤其是在金融危機(jī)時(shí)期，不利于自身的發(fā)展。另外，有些企業(yè)沒有科學(xué)、有效的監(jiān)督機(jī)制，一些管理者時(shí)不時(shí)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)工作者受管理者的操縱或利益的驅(qū)使，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就無(wú)從談起。

5、整體性不足，高度不夠，導(dǎo)致控制效果不佳

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏整體性，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式都帶有部門色彩。目前，企業(yè)內(nèi)控主要由內(nèi)審部、風(fēng)險(xiǎn)管理部或財(cái)務(wù)部主導(dǎo)。內(nèi)審部的職責(zé)和功能主要在于業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的核查監(jiān)督，內(nèi)審部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制帶有事后評(píng)價(jià)和核查的色彩，缺乏事前和事中控制，從而背離了全面內(nèi)部控制的初衷。財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制偏重于財(cái)務(wù)效果和運(yùn)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于業(yè)務(wù)過(guò)程本身的業(yè)務(wù)屬性關(guān)注不夠，使得內(nèi)控體系給業(yè)務(wù)帶來(lái)影響和沖突，甚至最終導(dǎo)致與營(yíng)運(yùn)效果相背離。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)在于全面監(jiān)控企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。由風(fēng)險(xiǎn)管理部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制對(duì)于總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠從體系上把握，但對(duì)于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)的認(rèn)識(shí)卻不及其他具體業(yè)務(wù)部門明晰，其內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性、可操作性都受到很大挑戰(zhàn)

二、如何提高企業(yè)內(nèi)部控制

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視

首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要樹立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，形成相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)和有效的管理方法，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。其次，要對(duì)員工加強(qiáng)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)控制，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員以及有關(guān)監(jiān)管部門人員的培訓(xùn)，還要將內(nèi)部控制的培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須內(nèi)容納入到會(huì)計(jì)及相關(guān)財(cái)務(wù)任務(wù)的繼續(xù)教育中，提高控制人員的熟練程度。

2、建立完善的內(nèi)部控制體系

企業(yè)在指定符合自身的內(nèi)部控制制度時(shí)，要遵循以下事項(xiàng)，首先要符合法律規(guī)法，政府相關(guān)部門要發(fā)揮其職能，制定標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)職能，頒布構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)和要求，為各個(gè)企業(yè)制定內(nèi)部控制制度和策略提供依據(jù)，企業(yè)就能結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略制定出內(nèi)部控制框架及具體的措施。其次，內(nèi)部控制的內(nèi)容要以會(huì)計(jì)控制為中心，向外發(fā)散形成多層次的內(nèi)部控制體系。另外，在具體實(shí)施內(nèi)部控制措施時(shí)，要有計(jì)劃的分步走，比如有的企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算混亂的現(xiàn)象，這就得從基礎(chǔ)工作開始一層層推進(jìn)，明確崗位的職責(zé)，加強(qiáng)部門之間的牽制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理制度，然后在此基礎(chǔ)上按照效益要求進(jìn)行內(nèi)部控制框架的構(gòu)建。

3、加強(qiáng)信息傳遞的有效性和內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的溝通是內(nèi)部控制程序順利實(shí)施的重要因素，這要求企業(yè)要將內(nèi)部控制信息在內(nèi)部管理層級(jí)、相關(guān)單位、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及與投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、各監(jiān)管部門等的溝通，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。另外，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段，企業(yè)要建立完善的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制從建立到實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和檢查，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系存在的缺陷和不足，從而加以改進(jìn)和完善。具體說(shuō)來(lái)，監(jiān)督可以分為專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)某一或某些方面有針對(duì)性的監(jiān)督，日常監(jiān)督則是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的持續(xù)性監(jiān)督。完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括管理層以及部審計(jì)負(fù)責(zé)人及其職能等，通過(guò)定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)，才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

結(jié)語(yǔ)：

總之，企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)制定內(nèi)部控制，提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，改變管理人員的思維方式和理念，不斷完善內(nèi)部控制體系，促使企業(yè)走出內(nèi)部控制的困境，將內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督檢查，才能將內(nèi)部控制措施落到實(shí)處，最終為企業(yè)帶來(lái)意想不到的效益。（作者單位：上海閘電燃?xì)廨啓C(jī)發(fā)電有限公司）

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