摘要：全面預算管理是企業(yè)進行戰(zhàn)略實施和管理控制的重要手段，在我國的企業(yè)中越來越受到重視和推廣，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大，商業(yè)競爭日益激烈，推行全面預算是十分必要的管理手段，本文對全面預算管理的作用及全面預算管理的實施進行論述，有助于企業(yè)明確經(jīng)營目標，優(yōu)化資源配置，完善管理機制，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

關(guān)鍵詞：全面預算管理；提升管理水平；實現(xiàn)企業(yè)目標一年之計在于春，一日之計在于晨，凡事預了則立，不預則廢，可見做事之前的規(guī)劃尤為重要。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，草率決策，盲目做事，將無法立足于競爭的戰(zhàn)場，更別談在激烈的競爭中勝出。預算實際上就是對未來業(yè)務(wù)的規(guī)劃和事先計算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，業(yè)務(wù)的復雜，管理的完善，全面預算管理逐漸成為了現(xiàn)代化企業(yè)管理中不可或缺的重要管理模式。它通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的授權(quán)與分權(quán)，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實的反映出企業(yè)的實際需要和戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，進而對協(xié)同作業(yè)、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

在市場經(jīng)濟條件下實行企業(yè)全面預算管理的必要性可概括為這么幾個方面：

企業(yè)環(huán)境的不確定性和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復雜性需要全面的“預算管理”。復雜的國際環(huán)境和我國的政治經(jīng)濟體制改革帶來的國內(nèi)環(huán)境，都對我們的企業(yè)從競爭優(yōu)勢和經(jīng)營過程構(gòu)成威脅，企業(yè)的理財理念和籌融資環(huán)境的巨大沖擊，我們必須采取積極的應(yīng)對措施，而全面預算管理就是保證經(jīng)濟價值長效增長的有效手段。

現(xiàn)代企業(yè)管理下，預算管理是實現(xiàn)標準化方式協(xié)調(diào)的手段。我們傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營者把精力全部放在協(xié)調(diào)和監(jiān)督上，而預算管理作為一種控制機制和制度化的程序，更能通過一個健全的預算制度從實際上完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，預算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行的重要保證，也是企業(yè)進行監(jiān)督、控制、審計、考核的基本依據(jù)。一、全面預算管理的作用

許多企業(yè)的預算管理不夠完善，距離“全面預算”還有一定的差距，甚至有一些自認為已經(jīng)實行全面預算的單位，預算管理的覆蓋面也沒有涉及全部經(jīng)營活動。全面預算管理的推行過程和執(zhí)行過程中之所以受到這么多的阻力，其實就是經(jīng)營者對全面預算管理的理解還有誤區(qū)，對其功能作用還不了解，執(zhí)行預算管理過程中還存在問題，實行全面預算管理不是追求時尚，更不是擺設(shè)，而是企業(yè)審視自我執(zhí)行力的一面鏡子，是推進各項工作向目標前進的一條鞭子。在經(jīng)營管理中具體功能大致如下：（一）有助于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預算是戰(zhàn)略目標的量化與分解，是細化了的年度經(jīng)營計劃，預算執(zhí)行的過程同時也是戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的過程，在對預算確定、執(zhí)行、控制，調(diào)整和考核的同時，在很大程度上也保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，在預算執(zhí)行控制中可以發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，可以察覺執(zhí)行中的不足和僥幸，這些信息通過預算分析匯報體系反饋到?jīng)Q策機構(gòu)，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃動態(tài)調(diào)整、戰(zhàn)略應(yīng)變能力提升及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。（二）有助于合理配置企業(yè)資源

通過編制全面預算，便于梳理和掌握企業(yè)整體可安排使用的資源情況，根據(jù)年度經(jīng)營計劃，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門對資源的需求及資源使用效率，對有限資源進行平衡和安排，避免資源使用效率低和資源浪費。（三）有助于預測經(jīng)營風險

全面預算的編制基于預計的所有目標任務(wù)，反映的是預計下一年度的整體經(jīng)營情況，通過各項工作目標的匹配情況和相互支持情況，可暴露出一些潛在風險或值得決策層重點關(guān)注的事項，并提示管理層提前應(yīng)對和防范，以化解風險，確保各項目標任務(wù)順利實施。（四）有助于過程控制及績效考核

全面預算為績效考核提供了標準和依據(jù)，在執(zhí)行控制過程中，能實時反映各項目標任務(wù)的完成情況，定期及時分析原因，查找存在問題，研究解決辦法，關(guān)注預算執(zhí)行中的市場反映和政策變化，結(jié)合績效考核和獎懲制度，對超標事項加以控制，對落后事項加以鞭策，從過程抓起，確保目標的實現(xiàn)。二、全面預算管理的實施

在全面預算管理實施前，應(yīng)先為實施奠定基礎(chǔ)，為使整個預算管理體系有條不紊地開展工作，首先要設(shè)立預算管理機構(gòu)即預算委員會，法定代表人對企業(yè)全面預算管理工作負總責，要把預算管理作為內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作來抓，特別是對成本費用的控制。成立預算管理委員會，并賦予其相應(yīng)的管理職能權(quán)限，有利于預算工作順利開展，其任務(wù)包括，審查全面預算，將審定的年度預算報決策機構(gòu)批準實施，分析預算執(zhí)行結(jié)果，提出獎懲意見報決策機構(gòu)批準后執(zhí)行等。全面預算管理工作的開展不僅要求單位負責人要有堅定的決心，更要有全員參與的意識，預算管理是一項全員參與的，全面覆蓋各項業(yè)務(wù)領(lǐng)域的，需全程跟蹤控制的系統(tǒng)工程。預算的實際執(zhí)行者最熟悉情況，最知道預算編制的水平如何，預算目標應(yīng)如何去完成，執(zhí)行中發(fā)生了什么情況，問題根源在哪里，離開了全員的參與，預算的效能將大打折扣，所以全員參是預算得以執(zhí)行和推廣的重要保證。

全面預算管理的實施，有利于企業(yè)對日常經(jīng)濟活動的控制，提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展符合戰(zhàn)略決策方向。全面預算管理具有戰(zhàn)略性、價值導向性、牽引性的特點，能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)濟活動有效的聯(lián)接起來，完善的全面預算管理可以使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效的執(zhí)行。全面預算管理作為全員、全過程的控制，通過落實各部門的責任，把以往的宏觀指導和各部門之間分工相聯(lián)系，可以使企業(yè)的控制力加強，從而達到提高企業(yè)管理水平。

全面預算管理的實施，包括預算的編制、執(zhí)行控制、調(diào)整、預算差異分析及考核。（一）全面預算編制

全面預算涉及計劃年度全部經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果，以銷售預算為起點，以貨幣資金預算為核心，涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)到財務(wù)，最終形成全面預算報表體系和編制說明。下面以某房地產(chǎn)開發(fā)公司為例對全面預算編制進行說明。

全面預算的編制應(yīng)遵循國家相關(guān)法律計法規(guī)，會計準則要求，結(jié)合計劃年度總體戰(zhàn)略，在總結(jié)以往年度預算編制經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際情況，自下而上、自上而下編制。在預算編制前應(yīng)由預算管理委員會牽頭召開計劃年度預算啟動大會，對各項預算編制工作進行安排和部署，并提出編制要求和須注意事項。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)要求，梳理業(yè)務(wù)計劃，形成業(yè)務(wù)預算。比如說，人力資源部依據(jù)公司薪酬管理制度及預算年度薪酬政策，結(jié)合預算年度預計目標任務(wù)完成情況，對員工人數(shù)、工資、績效獎金、福利和各項社會保險作出預計，并將工資及工資性費用細化到各部門，方便財務(wù)部門對該類費用進行歸口，如日常管理部門發(fā)生的工資費用計入期間費用，開發(fā)項目人員工資計入項目開發(fā)成本等。辦公室作為實物資產(chǎn)管理部門，應(yīng)結(jié)合新增人員情況做好辦公家具、電子設(shè)備、辦公耗材的數(shù)量及金額的預計，做好公司各項會議各項大型活動的費用預計。各項目開發(fā)部應(yīng)結(jié)合預計的項目工程進度預計出取得土地的支出，包括土地出讓金、拆遷及補償支出、契稅等以及項目前期工程費、配套設(shè)施建設(shè)費、建筑安裝支出及不可預見費支出等，合計出項目投資總額后，落實項目開發(fā)自有資金及資金缺口。銷售部結(jié)合開發(fā)項目房源可銷售情況及市場預期定價測算出預計的銷售回款金額。融資部結(jié)合公司各項成本費用支出需求及銷售回款情況，“盤點”現(xiàn)有貨幣資金和短期變現(xiàn)資產(chǎn)，對資金缺口和時間節(jié)點作出規(guī)劃，從而制定融資計劃。各部門完成自己相應(yīng)的業(yè)務(wù)預算后，匯總到財務(wù)部，財務(wù)人員根據(jù)預算報表填制要求將業(yè)務(wù)預算用財務(wù)語言表現(xiàn)為財務(wù)預算，形成預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表等，根據(jù)整體資源的平衡情況，把預算需修改的各項指標反饋給預算管理委員會，經(jīng)委員會通過后，與各業(yè)務(wù)部門溝通對業(yè)務(wù)計劃進行修改，自下而上、自上而下反復的匯總修改，最終形成基于各業(yè)務(wù)部門認可并接受考核的預計年度全面預算報告。（二）全面預算執(zhí)行

計劃年度全面預算定稿后，經(jīng)預算管理委員會審定通過，下發(fā)至各業(yè)務(wù)部門，作為各項業(yè)務(wù)活動的行動指南，在執(zhí)行過程中，建立預算執(zhí)行預警機制，定期將各項業(yè)務(wù)目標的實際完成情況與預算指標額度進行對比，及時分析原因，形成預算執(zhí)行情況報告，尋找解決問題的思路與辦法，不斷改進工作方法，不斷提升工作效率。在預算執(zhí)行過程中，強調(diào)部門間的協(xié)同配合，使責、權(quán)、利能真正落到實處，不要讓預算流于形式，讓它成為一面檢驗執(zhí)行力的鏡子，并最終帶來經(jīng)濟效益的提高。

（三）全面預算控制

預算控制行為發(fā)生在事前、事中和事后，甚至經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，預算管理就是要做到事前有規(guī)劃，過程中有控制，事后有考核。預算控制的手段很多，也可分為剛性控制和柔性控制，最終還是通過財務(wù)手段結(jié)合經(jīng)濟考核指標實施控制，并與績效考核和職務(wù)晉升關(guān)聯(lián)起來?？刂剖欠旨壌蔚目刂?，是多環(huán)節(jié)的控制，預算內(nèi)執(zhí)行與預算外執(zhí)行應(yīng)區(qū)別對待，審批流程也不相同，主要目的還是要通過控制手段，加強員工的行為導向，激勵員工共同努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（四）全面預算調(diào)整

由于全面預算編制時，還站在計劃年度的上一年度，分析看待問題的遠觀有限，掌握的情況可能不夠全面和完整，之后由于國家政策或市場預期發(fā)生了變化以及不可抗力的出現(xiàn)，原先的預算編制基礎(chǔ)發(fā)生了改變，再按原預算執(zhí)行就會出現(xiàn)不合理的情況，必須結(jié)合現(xiàn)有實際情況對原預算進行調(diào)整。預算一經(jīng)確定，具有嚴肅性，不得隨意調(diào)整，一年最多調(diào)整一次，調(diào)整流程為，受客觀條件或外部環(huán)境影響較大的部門確需調(diào)整的，提出申請，經(jīng)預算管理委員會審核確認，報公司決策層批準后，進行調(diào)整，主要目的是對不匹配的資源進行重新配置，以實現(xiàn)資源使用效益最大化，調(diào)整后預算也應(yīng)進行相應(yīng)的審批、批復、最終下達執(zhí)行。（五）全面預算分析與考核

在預算執(zhí)行過程中，應(yīng)定期對預算的執(zhí)行情況進行分析，形成報告，總結(jié)在執(zhí)行過程中遇到的問題和改進措施，對下一步工作的部署和改進，分析報告不僅包含財務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包含業(yè)務(wù)指標，為分析提供數(shù)據(jù)變動合理性和業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢性的依據(jù)。執(zhí)行差異分析應(yīng)關(guān)注主觀原因和客觀原因，分析這些因素對差異造成的影響，客觀的指導考核結(jié)果。

預算考核不是目的，常常只是一種手段，考核不僅只針對預算執(zhí)行結(jié)果，對預算編制的合理性，可執(zhí)行度也應(yīng)進行考核，如果預算一開始脫離了實際，那大家拿著一份錯誤的地圖就永遠到不了目的地。預算的考核也應(yīng)有固定的標準，執(zhí)行起來一視同仁，被考核者也才有認同感，只有有獎有罰的好制度大家才會欣然接受，才能激勵著員工朝著目標努力。

總之，全面預算管理是企業(yè)進行戰(zhàn)略實施和管理控制的重要手段，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、提升收入及節(jié)約成本、提高企業(yè)資源使用效率、有效管理經(jīng)營風險和有效的監(jiān)控與考核的工具等作用，通過優(yōu)化預算編制程序和方法，科學的預算執(zhí)行、控制與調(diào)整，全面深入的預算差異分析及合理的考核，有助于企業(yè)明確經(jīng)營目標，優(yōu)化資源配置，合理使用資金，加強成本費用控制，完善管理機制，考核經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

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