摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，現(xiàn)代企業(yè)管理制度已在逐步建立，一個(gè)科學(xué)、完善、行之有效的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的基本要素之一，內(nèi)部控制是防范舞弊、減少損失、增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值有效手段，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。在公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理中起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及對(duì)策；一、我國(guó)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

1990年起，我國(guó)政府開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的作用，為了進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控制度和力度，先后陸續(xù)制定和頒布了一系列相關(guān)的法律法規(guī)。但是目前總體上我國(guó)的內(nèi)部控制還處于起步階段，大量的會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)的違法經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致最終破產(chǎn)、倒閉等現(xiàn)象在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)部控制有直接的聯(lián)系。我國(guó)目前企業(yè)的現(xiàn)狀是，普遍能認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度還不夠，比較重視企業(yè)外部環(huán)境，輕視企業(yè)內(nèi)部生成經(jīng)營(yíng)中的各環(huán)節(jié)崗位的互相牽制，主要有以下幾種狀況：

1.內(nèi)部控制制度基本沒有。這種狀況在家族管理的中小型民營(yíng)企業(yè)中存在較為普遍。目前在我國(guó)，相當(dāng)大的一部分民營(yíng)企業(yè)老板都是依靠自己的敢想、敢闖、敢拼的個(gè)人冒險(xiǎn)精神積累起來了原始資本，淘到了第一桶金，由于他們中間絕大多數(shù)人由于家庭條件等原因書讀的都比較少，文化水平層次較低，特別是對(duì)會(huì)計(jì)這門學(xué)科基本上處于不懂的狀態(tài)。不懂就會(huì)從思想上不重視，他們的理念一般都是業(yè)務(wù)、市場(chǎng)等一線才是最重要的，發(fā)展模式都是粗放型的，注重管理的內(nèi)部控制制度是在他們發(fā)展道路上的絆腳石，所以，這些企業(yè)一般都不會(huì)制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度，什么事都是老板一人說了算，處于人管而不是制度管的狀態(tài)，他們覺得會(huì)計(jì)的只僅僅是算算賬、做做報(bào)表、另外想辦法讓老板盡量的少交稅就行了。這樣的思維模式造就了目前中小民營(yíng)企業(yè)中的收入不開票、貨款存入個(gè)人小金庫(kù)、虛列成本費(fèi)用、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象司空見慣，屢見不鮮。在老板一個(gè)人說了算的中小民營(yíng)企業(yè)，處于管理層的職業(yè)經(jīng)理人也會(huì)認(rèn)為企業(yè)在沒有內(nèi)部控制制度的情況反而對(duì)更對(duì)自己更加有利，管理上疏漏了，就更方便他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全?，F(xiàn)在，部分中小民營(yíng)企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但總體來說不夠健全，有些部門和人員沒有覆蓋到，有些領(lǐng)域和流程環(huán)節(jié)也沒有滲透到，導(dǎo)致部分中小民營(yíng)企業(yè)在工作中管理混亂、流程不規(guī)范，最終導(dǎo)致的結(jié)果就是出現(xiàn)核算不真實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。其中主要分幾種類型，1、部分企業(yè)沒有建立票據(jù)和印章分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”制度等等。2、一些民營(yíng)中小企業(yè)沒有設(shè)立財(cái)會(huì)部門，找個(gè)親戚沒有上崗證就直接充當(dāng)會(huì)計(jì)的角色，甚至?xí)?jì)、出納是一個(gè)人。3、還有一些企業(yè)故意的讓財(cái)務(wù)人員捏造虛假的會(huì)計(jì)原始憑證，私下設(shè)置“小金庫(kù)”、收入不開發(fā)票也不入賬、成本核算不真實(shí)、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、故意逃避稅收等。

3.缺乏內(nèi)部外部的監(jiān)督機(jī)制。目前，我國(guó)已基本建立了外部監(jiān)督體系，具體包括政府審計(jì)部門的監(jiān)督和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督。但目前的監(jiān)督體系對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不理想。比如有些企業(yè)雖然設(shè)立審計(jì)部，但卻不能有效的發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的職能。這就為一些企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員甚至中高層領(lǐng)導(dǎo)人員的不法行為提供了可趁之機(jī)，利用內(nèi)部控制管理上的漏洞，肆意的侵吞公款、收受賄賂、虛報(bào)費(fèi)用，給企業(yè)造成了資產(chǎn)不可挽回的損失。

4.內(nèi)控制度的執(zhí)行主體素質(zhì)較低。在一些民營(yíng)中小企業(yè)中，仗著和老板是親戚朋友等關(guān)系，一些原本沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平較差，有些甚至連基本的賬務(wù)處理都不會(huì)做，就更談不上內(nèi)部控制制度的執(zhí)行了。還有一些民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻對(duì)會(huì)計(jì)人員瞎指揮，亂指揮，獨(dú)斷專行，最終勢(shì)必會(huì)給企業(yè)的生成經(jīng)營(yíng)造成不可挽回的損失。

5.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的一個(gè)重要組成部分。但目前很多中小民營(yíng)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也不能獨(dú)立行使其內(nèi)部審計(jì)的智能，或者財(cái)務(wù)、審計(jì)搞成一家，內(nèi)部審計(jì)流于形式。

6.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。如今，很多中小民營(yíng)企業(yè)的中高層管理人員對(duì)內(nèi)控制度還不了解，即使了解也是比較片面性的，甚至還存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度無非是財(cái)務(wù)的一些管理制度，包括企業(yè)成本核算制度、固定資產(chǎn)管理制度、企業(yè)資金審批管理制度等等，基本上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度。正式這種思想，他們對(duì)內(nèi)部控制制度的就僅僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）增強(qiáng)企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事情，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過程，因此企業(yè)內(nèi)部控制要發(fā)動(dòng)公司所有員工全員參與，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和其他部門的員工。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者主要是企業(yè)的中高層管理人員。提高企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)的管理水平和管理理念，使他們?cè)谒枷肷咸岣邔?duì)建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性的認(rèn)知度，提高了設(shè)計(jì)者的水平，同時(shí)也就提高了內(nèi)部控制制度的水平，是內(nèi)部控制是否科學(xué)有效的關(guān)鍵因素。

2.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能水平。作為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的主體，財(cái)會(huì)部門人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平、操作技能的高低對(duì)內(nèi)控的有效性起著決定性作用。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部控制上的失效狀況，應(yīng)從基礎(chǔ)抓起，大力鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員積極投身會(huì)計(jì)職稱資格考試中去，只有掌握了扎實(shí)的理論基礎(chǔ)知識(shí)，督促中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員建立憂患意識(shí)，努力學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)知識(shí)和新政策法規(guī)，大力提高實(shí)際操作技能。

3.提高全體員工道德修養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度培訓(xùn)?？茖W(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是共同的職業(yè)道德規(guī)范，只有當(dāng)企業(yè)中的上下每位員工都以職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)并忠實(shí)履行，內(nèi)部控制才能有效的發(fā)揮功能作用。

（二）建立成本效益最大化的內(nèi)部控制制度。

1.每個(gè)企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的同時(shí)，還要考慮成本收益的問題。因?yàn)槿魏蔚闹贫葓?zhí)行都要發(fā)生一定的成本，中小型企業(yè)與大型企業(yè)集團(tuán)不同，不需要建立一個(gè)復(fù)雜的內(nèi)部控制體系，可以在工作中逐步摸索一個(gè)內(nèi)控效果好，內(nèi)控成本低的路子。

2.貫徹不相容職務(wù)相分離的理念。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模的大小，無法做到每個(gè)崗位專職專人負(fù)責(zé)，可能會(huì)出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，所以貫徹不相容職務(wù)相分離的理念，增強(qiáng)各崗位的互相牽制性就顯得尤為重要。例如：規(guī)定出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作；貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個(gè)人兼管，出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離等等。

3.建立公平公正的內(nèi)控制度考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。中小企業(yè)必須建立制度，定期檢查和考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的是否完全、是否科學(xué)有效、是否產(chǎn)生了明顯的經(jīng)濟(jì)效益、是否提高了企業(yè)的管理水平。分析在執(zhí)行中產(chǎn)生的問題，對(duì)于效果明顯并取得較大進(jìn)步的要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于故意不執(zhí)行內(nèi)控制度的，堅(jiān)決給予處罰。

4.充分利用政府監(jiān)督、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督，進(jìn)一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。國(guó)家工商總局、財(cái)政部、稅務(wù)總局、審計(jì)署等部門要分工協(xié)作，制定更完善、更細(xì)致的法律法規(guī)，從宏觀政策上形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，并加強(qiáng)各部門間的信息共享，定期互通情況，形成有效的監(jiān)督合力。還可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行綜合測(cè)試評(píng)價(jià)，形成管理建議書，讓企業(yè)了解自己內(nèi)部控制中的缺陷和不足，并獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的辦法。

（三）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的控制力度。

1、努力提高對(duì)資金的管理力度。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)要掌控資金的周轉(zhuǎn)，對(duì)資金的使用進(jìn)行科學(xué)合理分配和運(yùn)用，提高資金的使用效率，對(duì)資金的審批進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而降低資金風(fēng)險(xiǎn)，做到日清月結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)，嚴(yán)防私設(shè)小金庫(kù)。

2、加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)資金緊張的一個(gè)重要措施，是提高資金運(yùn)用率、減少壞賬最直接和有效的管理方法。企業(yè)應(yīng)重新對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，制定收益最大化的信用政策，對(duì)已經(jīng)獲得確鑿證據(jù)，確實(shí)無法收回的死賬、呆賬，經(jīng)審批后進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。

3、糾正重錢不重物的錯(cuò)誤思想。建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，規(guī)范物資采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用、銷售的操作流程，維護(hù)資產(chǎn)安全和保值增值。倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)定期與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)賬，保證賬實(shí)相符，對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)硬查明原因，及時(shí)上報(bào)審批處理。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理也應(yīng)遵循不相容職務(wù)分離原則，從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)成品的最終銷售都建立有效的內(nèi)控制度。

4.加強(qiáng)企業(yè)的法律意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)的法律意識(shí)，保證所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在合乎法律法規(guī)要求的狀態(tài)下開展。民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支生力軍，有著旺盛的生命力和巨大的發(fā)展?jié)摿?，?nèi)部控制制度作為企業(yè)生存發(fā)展的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈中立于不敗之地的定海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，不斷建立和完善企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部控制體系制度，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：昆明金域醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)所有限公司）

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