【摘 要】謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素保持應(yīng)有的謹慎小心的態(tài)度，要充分預(yù)測和估計企業(yè)未來可能發(fā)生的風險和損失，以使企業(yè)在核算的過程中不得少計收入或虛報資產(chǎn)，也不得多記負債和費用，提高會計報表使用者和企業(yè)管理者的警惕性，以應(yīng)對外部經(jīng)濟環(huán)境中的復(fù)雜的變化，另外也用以限制或者縮小風險的范圍。

【關(guān)鍵詞】謹慎性原則；會計；稅法；體現(xiàn)

1.謹慎性原則的定義

謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應(yīng)有的謹慎。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。

2.謹慎性原則在會計和稅法中的體現(xiàn)

2.1謹慎性原則在會計中的體現(xiàn)

2.1.1對于無形資產(chǎn)的確認

《企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》規(guī)定：對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按規(guī)定處理。但當無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

2.1.2對于收入的確認

《企業(yè)會計準則第14號—收入》中對商品的銷售收入規(guī)定了五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。所以必須要同時滿足以上五個條件時才能夠確認收入的發(fā)生，任何一條不滿足，就不能對收入進行確認。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性。

2.1.3計提資產(chǎn)減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當定期對資產(chǎn)計提減值準備，這既是謹慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。而且，明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提就不得沖回，避免了企業(yè)用此準則調(diào)節(jié)利潤。

2.1.4加速折舊

企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時，明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊方法下，每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，防止高估資產(chǎn)低估費用，體現(xiàn)了謹慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況，采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行加速折舊。

2.1.5或有事項的處理

《企業(yè)會計準則—或有事項》準則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下，可預(yù)計可能發(fā)生的負債而不預(yù)計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對于債務(wù)重組中涉及的或有支出，債務(wù)人確認為預(yù)計負債，而對于或有收益，債權(quán)人則不應(yīng)確認為資產(chǎn)，只能在外表予以披露。

2.1.6對應(yīng)收賬款計提壞賬準備

我國現(xiàn)行制度規(guī)定，將應(yīng)收賬款確認為壞賬應(yīng)符合下列條件之一：①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行補償后，確實無法收回的部分；②債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔人，確實無法收回的部分；③債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，確實不能收回的賬款。

但是應(yīng)該注意，下列情況一般不能全額計提壞賬準備：①當年發(fā)生的應(yīng)收款項；②計劃對應(yīng)收款項進行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；④其它已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

2.1.7期末存貨的計價方法

《企業(yè)會計準則—存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。國際會計準則對存貨計量的陳述為：存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值中的低者加以計量。

2.2謹慎性在稅法和會計共同的體現(xiàn)

2.2.1在對應(yīng)收賬款計提壞賬準備時的處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在稅法中不允許計提壞賬準備，而在會計中則是不能全額計提壞賬準備。

2.2.2對貨幣資金的核算

在貨幣資金核算中應(yīng)禁止企業(yè)利用銀行未達賬項調(diào)節(jié)利潤，其中當月清理不應(yīng)超過3個月，涉及利潤及現(xiàn)金流量收支應(yīng)調(diào)整，在稅法中可以允許企業(yè)間拆借資金，但金融法不允許企業(yè)間拆借資金。

2.2.3應(yīng)收票據(jù)的核算

票據(jù)逾期不能收回應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款核算并按規(guī)定計提壞賬準備，在這個方面上會計與稅法已統(tǒng)一，但有差異關(guān)聯(lián)企業(yè)間準備稅法不允許，會計不全額。應(yīng)收賬款的核算（會計依據(jù)賬簿及稅法依據(jù)申報表不同）。

2.2.4存貨

外購存貨價值構(gòu)成，外購存貨價值一般包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、運輸途中的合理損耗、稅金（如關(guān)稅）、其他費用，但不包括倉儲費用。 商品流通企業(yè)存貨不包括運費、挑選整理費等雜費（除關(guān)稅可計入成本外僅購入價）。 及時收集存貨損失證據(jù)，對已形成損失的存貨查明后及時進行賬務(wù)處理，并做好財產(chǎn)報損工作；禁止年度間調(diào)節(jié)利用存貨損失指標（減少納稅風險）。

3.謹慎性原則對會計和稅法的影響

會計制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤虛減?，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，導(dǎo)致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則的應(yīng)用受到了限制。

3.1在新企業(yè)會計準則的解釋

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應(yīng)收賬款的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。

3.2在稅法中的影響

現(xiàn)已企業(yè)所得稅的匯算清繳這方面為例，由于會計與稅法存在差異是必然的，且更加復(fù)雜化，涉稅風險也愈加擴大。企業(yè)如果不能準確的掌握這些相關(guān)差異，并采用合適的納稅調(diào)整方法，就有可能導(dǎo)致在年終所得稅匯算清繳時出現(xiàn)多繳稅款，或少繳稅款，或留下潛在的稅務(wù)風險。稅務(wù)機關(guān)如果不能正確進行稅務(wù)審核，就會造成管理上的漏洞。因此，匯算清繳申報審核的核心就是把握和處理好稅會差異，這是一項系統(tǒng)性的大工程，對于財務(wù)人員和稅務(wù)人員雙方來說都需要具有良好的政治和職業(yè)素養(yǎng)，具備扎實的會計專業(yè)基礎(chǔ)知識、系統(tǒng)的稅法知識和較高的計算機操作技能，熟練掌握匯算清繳的一定技巧和方法，能夠靈活運用，培養(yǎng)出應(yīng)有的謹慎性，以便于有針對性的開展匯繳工作，能夠快速而準確的通過報表資料及其所記載的數(shù)據(jù)信息查找出可能存在的問題，只有這樣才能保障申報審核工作的質(zhì)量和效率。

而對于一般的會計人員，一定要遵循會計中的規(guī)定，培養(yǎng)好自己應(yīng)有的謹慎性，也只有這樣才能在會計實務(wù)中做的得心應(yīng)手，隨時留心會計和稅法中的新變化，從剛開始對會計和稅法的死記硬背到慢慢形成自己的職業(yè)判斷，形成自己的觀點，把這些應(yīng)用到會計和稅法中可以我們自己可以發(fā)揮的地方。 [科]

【參考文獻】

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