【摘 要】造成會(huì)計(jì)信息失真既有相關(guān)主體利益驅(qū)動(dòng)的原因，也有會(huì)計(jì)管理體制不健全、會(huì)計(jì)制度本身缺陷方面的因素。治理會(huì)計(jì)信息失真要多管齊下，通過步建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、實(shí)施會(huì)計(jì)委派制、加強(qiáng)外部監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等途徑和方法，更多地從制度體制機(jī)制方面進(jìn)行著力解決。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；信息失真；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；會(huì)計(jì)委派制；綜合治理

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征。然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常健康運(yùn)行造成了巨大危害。因此，探討會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，剖析其深刻成因，多管齊下綜合治理，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.會(huì)計(jì)信息失真的類型

會(huì)計(jì)信息失真從不同角度考察有不同的表現(xiàn)形式。把會(huì)計(jì)信息失真劃分為無意失真和有意失真兩種類型，有利于分析病灶，對(duì)癥下藥。

1.1無意失實(shí)

會(huì)計(jì)信息無意失實(shí)是指由于會(huì)計(jì)人員主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性等原因，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況不符，因此無意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，主要是純技術(shù)層面的原因，如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記、漏記、串賬、筆誤、借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤，從而造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低，就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與工作強(qiáng)度、責(zé)任心有關(guān)，財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。會(huì)計(jì)信息無意失實(shí)并非會(huì)計(jì)人員主觀故意，而是一種崗位失職行為，比較容易發(fā)現(xiàn)和糾正。

1.2故意失真

故意失真是指故意的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證， 虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而造成會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。故意失真有以下幾種表現(xiàn)形式：

1.2.1憑空捏造型

有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編制假會(huì)計(jì)憑證，記假賬，編假報(bào)表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

1.2.2故意歪曲型

故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。

1.2.3真假賬本型

常見的是兩套賬，一套是真賬，對(duì)內(nèi)；另一套是假賬，對(duì)外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，有的對(duì)付投資股東，有的對(duì)付上級(jí)主管部門等。

1.2.4賬外有賬型

常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算，是該單位會(huì)計(jì)核算的主體，納稅、完成考核指標(biāo)、應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立，核算卻不規(guī)范，沒有統(tǒng)一賬目，沒有統(tǒng)一報(bào)表，由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。

1.2.5體外循環(huán)型

某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時(shí)，才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán)，行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，投資收益，以物易物，物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

會(huì)計(jì)信息故意失真是一種嚴(yán)重危害他人和社會(huì)利益的行為，是會(huì)計(jì)信息失真的主要類型。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，概括起來說有以下幾個(gè)方面。

2.1利益驅(qū)動(dòng)

這里所說的“利益”既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益。處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息來騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長，有能力有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。一方面他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)力。

2.2會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化、投資主體多元化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的形成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。長期以來，我國國有企業(yè)實(shí)行國家任命或委派企業(yè)經(jīng)營者，即國家作為委托者將其國有資產(chǎn)委托給廠長、經(jīng)理這些受托者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。在委托代理關(guān)系下，所有者與經(jīng)營者的利益不一致會(huì)帶來一系列的代理問題，委托者為了確切知道受托者在其任期內(nèi)是否實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)，國有資產(chǎn)是否保值、增值，利稅上繳是否足額及時(shí)，就必須委派一個(gè)和受托者沒有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的第三者—會(huì)計(jì)，對(duì)受托者的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售及其利潤分配情況進(jìn)行全方位的反映和監(jiān)督。從委托代理理論來說，就要求會(huì)計(jì)是由委托部門派出。而我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的做法是會(huì)計(jì)由受托方聘任，這就決定了會(huì)計(jì)人員和所在的企業(yè)有著緊密的利害關(guān)系，并受企業(yè)經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生矛盾時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營者權(quán)力的壓制、授意下，不得不維護(hù)本單位利益，喪失職業(yè)道德和違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，給社會(huì)帶來損失。

2.3會(huì)計(jì)制度本身不完善

首先，會(huì)計(jì)核算以一系列假設(shè)為前提，而現(xiàn)實(shí)中這些假設(shè)并不總能成立，如貨幣計(jì)量是建立在“幣值穩(wěn)定”假設(shè)基礎(chǔ)上的，如果出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象，提供的會(huì)計(jì)信息便不可避免地帶來一定程度的會(huì)計(jì)信息失真。其次，會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬變的，都會(huì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向發(fā)生影響，而會(huì)計(jì)核算的規(guī)定又是相對(duì)穩(wěn)定的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況存在“時(shí)滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真。再次，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、收入的確認(rèn)、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的核算、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)使用年限的確定等，會(huì)計(jì)人員一般憑借以往的經(jīng)驗(yàn)來定，準(zhǔn)則并未提出統(tǒng)一確切的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不同會(huì)計(jì)人員可能會(huì)做出不同的職業(yè)判斷，得出不同的計(jì)量結(jié)果，會(huì)計(jì)信息失真也不可避免地產(chǎn)生。最后，現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往提供了多種可供選擇的方法，而對(duì)各種方法所適用的條件也未加明確規(guī)定，如存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備的核銷方法等，會(huì)計(jì)制度中分別給出了多種不同的計(jì)量方法，企業(yè)采用不同的方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會(huì)提供不同的結(jié)果，產(chǎn)生不同的利潤值。

3.會(huì)計(jì)信息失真的治理

會(huì)計(jì)信息失真是困擾業(yè)界的一個(gè)“頑疾”，要更多地從制度層面進(jìn)行綜合治理。

3.1建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要的組成部分。我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，雖然總結(jié)了內(nèi)部牽制制度、責(zé)任中心控制制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是由于現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理大量兼任的現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)受制度于董事長，“三權(quán)”實(shí)際上為“一權(quán)”現(xiàn)象，形成了大量的“內(nèi)部人控制”問題。由于自已監(jiān)督自已、控制自已，造成逆向選擇與決策失誤，使得當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生大量虛假會(huì)計(jì)信息。為改變部門對(duì)付財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)對(duì)付經(jīng)理、經(jīng)理對(duì)付董事長、董事長欺騙投資者的局面，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從內(nèi)部制度上保證會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、完整性。

3.2實(shí)施會(huì)計(jì)委派制

我國會(huì)計(jì)人員管理體制決定了企業(yè)經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分立、政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制會(huì)使會(huì)計(jì)人員常處于兩難境地，其立場勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)搖擺。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。所以，積極推進(jìn)我國會(huì)計(jì)人員管理體制改革，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以擺脫會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營者之間的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.3加強(qiáng)外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是防止會(huì)計(jì)信息失真的必要手段。會(huì)計(jì)行為的內(nèi)容隨著社會(huì)關(guān)系的改變而不斷變化和充實(shí)，會(huì)計(jì)信息、的使用范圍也日趨擴(kuò)大，滲透至社會(huì)的各個(gè)方面。要使會(huì)計(jì)信息具有公允性，得到社會(huì)的承認(rèn)，必須有外部的有力監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行，證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)依有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，檢查后應(yīng)出具檢查結(jié)論，進(jìn)行鑒定評(píng)價(jià)，從而使會(huì)計(jì)信息獲得社會(huì)的公認(rèn)。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)中介組織的監(jiān)督作用。目前，我國有數(shù)十萬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且數(shù)量還在不斷擴(kuò)大，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮他們的作用，并推行報(bào)表審計(jì)簽證制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起事后控制的作用。通過這些外部監(jiān)督措施，維護(hù)財(cái)政紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息的失真。

3.4提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中始終將將國家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則，按會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事，堅(jiān)持原則，誠信為本，不做假賬，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來。建立道德行為檔案，供社會(huì)查閱，將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，督促全行業(yè)逐步重塑會(huì)計(jì)誠信。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，要堅(jiān)持不懈地組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)法律規(guī)定制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念和道德水準(zhǔn)，使他們?cè)诼男新氊?zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公。 [科]

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