【摘 要】以合理調(diào)節(jié)分配收入、引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)為目的的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)引來(lái)了眾多關(guān)注，在受到眾多非議時(shí)，應(yīng)認(rèn)識(shí)到房產(chǎn)稅改革的積極意義，以英美國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅為先例，我國(guó)進(jìn)行房產(chǎn)稅改革確有必要。

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅;改革試點(diǎn);積極作用;財(cái)產(chǎn)稅

1.房產(chǎn)稅的含義及征收依據(jù)

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)房產(chǎn)擁有所有權(quán)或使用權(quán)的主體繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。目前我國(guó)房產(chǎn)稅適用的法律依據(jù)為《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)，是由1986年由國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象為建在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。在開征此項(xiàng)房產(chǎn)稅時(shí)，我國(guó)尚未進(jìn)行住房制度改革，大多實(shí)行福利分房，因而城鎮(zhèn)個(gè)人擁有住房的情況極少，在居民收入水平普遍較低的背景下，《暫行條例》規(guī)定對(duì)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)（即個(gè)人自住住房，以下簡(jiǎn)稱個(gè)人住房）免稅，因而房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)。此項(xiàng)稅種，在世界上是各國(guó)普遍征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，主要對(duì)保有的房產(chǎn)征收。

2.房產(chǎn)稅開征原因

在國(guó)家稅務(wù)總局住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部有關(guān)負(fù)責(zé)人就房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)答記者問(wèn)中，針對(duì)對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的原因答道：

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)生了較大變化，住房制度改革不斷深化，房地產(chǎn)市場(chǎng)日趨活躍，居民收入水平有了較大提高，房地產(chǎn)也成為個(gè)人財(cái)富的重要組成部分。根據(jù)中共中央關(guān)于制定“十二五”規(guī)劃的建議中提出的要求，有必要研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。

對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，一是有利于合理調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。改革開放以來(lái)，我國(guó)人民生活水平有了大幅提高，但收入分配差距也在不斷拉大。這種差距在住房方面也有一定程度的體現(xiàn)。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的重要手段之一，征收房產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。二是有利于引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)約集約用地。我國(guó)人多地少，需要對(duì)居民住房消費(fèi)進(jìn)行正確引導(dǎo)。在保障居民基本住房需求的前提下，對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，通過(guò)增加住房持有成本，可以引導(dǎo)購(gòu)房者理性地選擇居住面積適當(dāng)?shù)淖》浚瑥亩龠M(jìn)土地的節(jié)約集約利用。

3.房產(chǎn)稅改革部分試點(diǎn)情況

3.1主要原因

進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的主要原因是源于歷史原因和現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人住房普遍征稅的條件尚不成熟。對(duì)個(gè)人住房征稅需要在制度建設(shè)設(shè)計(jì)和管理機(jī)制等方面進(jìn)行充分研究論證并在實(shí)踐中逐步探索。因而進(jìn)行部分試點(diǎn)，進(jìn)行初步制度設(shè)計(jì)并積累經(jīng)驗(yàn)。

3.2法律依據(jù)及稅收用途

目前我國(guó)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的主要法律依據(jù)為《房產(chǎn)稅暫行條例》。同時(shí)，房產(chǎn)稅制度需要與時(shí)代并行，在試點(diǎn)城市中具體征收辦法由試點(diǎn)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府從實(shí)際出發(fā)制定。由于房產(chǎn)稅為地方稅，因而房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)征收的房產(chǎn)稅收入屬于地方財(cái)政收入。為充分體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)，改革試點(diǎn)征收的收入將用于保障性住房特別是廉租房和公共租賃住房建設(shè)等，以解決低收入家庭住房困難等民生問(wèn)題。

3.3發(fā)展前景

國(guó)家相關(guān)部門將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)研究提出逐步在全國(guó)推開的改革方案。條件成熟時(shí)，在統(tǒng)籌考慮對(duì)基本需求居住面積免稅等因素的基礎(chǔ)上，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)個(gè)人擁有的住房征收房產(chǎn)稅。

4.房產(chǎn)稅具體透析

房產(chǎn)稅改革有其積極的作用，同時(shí)，不可避免地，也帶來(lái)一些負(fù)面作用。我認(rèn)為，對(duì)比其正負(fù)面的效應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)肯定房產(chǎn)稅改革：

4.1房產(chǎn)稅改革既完善了我國(guó)目前的稅制體系也有利于健全地方稅收體制

首先，從整體上來(lái)看，房產(chǎn)稅改革終結(jié)了我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅缺失狀態(tài)。我國(guó)目前的稅制體系，并沒有實(shí)質(zhì)意義上的財(cái)產(chǎn)稅，現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)稅，如城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、耕地占用稅等，只是針對(duì)特定財(cái)產(chǎn)使用或者收益的主體繳納的一種稅，并沒有針對(duì)個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)存量進(jìn)行調(diào)節(jié)。一旦對(duì)居民個(gè)人住房開征房產(chǎn)稅，則意味著中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅缺失狀態(tài)的終結(jié)，政府可以對(duì)包括收入、消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅收調(diào)節(jié)，對(duì)于轉(zhuǎn)型期的面臨著貧富差距逐漸加大的中國(guó)至關(guān)重要。

其次，房產(chǎn)稅屬于地方稅種，在部分城市的試點(diǎn)已將稅權(quán)從中央下放到地方，是為一大突破，此項(xiàng)稅收將被作為地方主體稅種加以精心培育。作為對(duì)財(cái)產(chǎn)存量進(jìn)行調(diào)節(jié)稅種，其比生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接稅種更具體有穩(wěn)定性，并能隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)穩(wěn)定增加，今后作為地方政府的一個(gè)穩(wěn)定收入來(lái)源，將為地方政府提供更高的公共服務(wù)水平打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)力基礎(chǔ)。

4.2房產(chǎn)稅改革對(duì)調(diào)節(jié)貧富差距、促進(jìn)居民住房合理消費(fèi)有著較強(qiáng)的正面效應(yīng)

首先，房產(chǎn)稅以分層次區(qū)別對(duì)待為原則，能夠有效調(diào)節(jié)財(cái)富的初次分配。在重慶、上海的試點(diǎn)改革中，我們可以看到，房產(chǎn)稅的開征目前主要是面向高檔住宅或者外市、本市居民購(gòu)買的第二套住房，稅率從房屋檔次的由低到高及和從消費(fèi)必需品到額外投資相應(yīng)遞增，住房面積小的居民會(huì)享受減免稅，而住房面積大、檔次高、非第一套住房的居民則需多繳稅。因而既能起到調(diào)節(jié)收入貧富差距的作用，同時(shí)又能夠有效調(diào)節(jié)居民住房消費(fèi)理念，促進(jìn)居民形成合理住房消費(fèi)的觀念。

其次，房產(chǎn)稅收入用于保障性住房特別是廉租房和公共租賃住房建設(shè)的稅收導(dǎo)向，能夠有效調(diào)節(jié)財(cái)富的二次分配。財(cái)政支出是進(jìn)行社會(huì)財(cái)富再分配的主要手段，房產(chǎn)稅改革政策中決定將收入定向用于保障性住房的建設(shè)，能夠在解決低收入家庭困難等方面起到積極作用，對(duì)于促進(jìn)“低端有保障”有積極意義。

4.3房產(chǎn)稅改革對(duì)于調(diào)控目前房地產(chǎn)市場(chǎng)也能起到一定積極作用

首先，從房產(chǎn)稅征收對(duì)象來(lái)看，重慶、上海兩個(gè)試點(diǎn)城市中，所征收的房產(chǎn)稅主要針對(duì)的是高檔住宅或者投資房。高檔住宅征稅，從長(zhǎng)期看，能夠引導(dǎo)居民培養(yǎng)合理住房消費(fèi)理念，根據(jù)需求決定市場(chǎng)原理，可以有效引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)投資導(dǎo)向合理居住空間發(fā)展；針對(duì)投資房征稅，和物業(yè)稅配合，投資者會(huì)更多的注意接盤者投資需求，從而能夠擠壓投資投機(jī)，減少閑置空房的存在。

其次，從房產(chǎn)稅稅率設(shè)置來(lái)看，稅率隨著房產(chǎn)每平方米價(jià)格的升高而呈同方向變動(dòng)，檔次越高的房產(chǎn)，稅收越高，消費(fèi)者會(huì)考慮增加住房市場(chǎng)中小戶型的需求，有利于促進(jìn)居民選擇合理住房消費(fèi)，從而遏制高端市場(chǎng)，打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)虛夸之風(fēng)。

再次，從收入用途來(lái)看，房地產(chǎn)稅收收入定向用于保障性住房建設(shè)，可以在一定程度上解決低收入群眾住房難的問(wèn)題，緩解由于中國(guó)人“安土重遷”傳統(tǒng)觀念帶來(lái)的房地長(zhǎng)市場(chǎng)強(qiáng)勁需求，從而促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展。

5.結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)房產(chǎn)稅改革仍處于初期試點(diǎn)階段，主要從增量住房入手，涉及面小，可以減少試點(diǎn)初期改革的難度，有利于試點(diǎn)的順利推進(jìn)。在試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)積累充分，研究探索逐漸成熟后，可以逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)。但是，需要注意的是，在推廣全國(guó)的方案中，應(yīng)體現(xiàn)出對(duì)百姓基本居住需求的充分考慮和對(duì)困難群體的特殊照顧，既要考慮不同城市居民的平均住房水平，也要考慮未來(lái)居住需求的增長(zhǎng)空間。這是在征收房產(chǎn)稅的世界各國(guó)實(shí)踐中普遍反映出的特點(diǎn)。同時(shí)，在改革方案中也應(yīng)注意到簡(jiǎn)化稅制，合理調(diào)整稅基、稅率，加強(qiáng)征收管理。

從世界范圍來(lái)看，征收房產(chǎn)稅的130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)都是對(duì)個(gè)人擁有的住房普遍征收，無(wú)論是增量和存量住房都在納稅范圍內(nèi)，所以，無(wú)論從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段來(lái)看，亦或是從完善我國(guó)稅收法律體制方面來(lái)看，還是從國(guó)際實(shí)踐方面看，房產(chǎn)稅的改革有其必要性和發(fā)展空間。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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