摘要：近年來，人民銀行會計管理水平不斷提高，會計內部控制不斷加強，但隨著內控環(huán)境的變化，會計內部控制仍然存在一些問題亟待解決。本文針對當前人民銀行尤其是基層行會計內控現(xiàn)狀、存在問題，提出了加強會計內部控制的相關措施建議。

關鍵詞：央行；會計；內控機制

人民銀行會計內部控制是指在人民銀行各類會計核算與管理業(yè)務中實施的內部控制措施，以保證會計數(shù)據(jù)真實可靠，會計行為嚴謹合規(guī)，國有資產(chǎn)明晰完整。加強人民銀行會計內部控制研究，提高會計內部控制水平，對落實會計基本制度，提高人民銀行會計基礎工作水平具有重要的現(xiàn)實意義。

一、當前人民銀行會計內部控制現(xiàn)狀及存在問題

人民銀行各級行始終把內部控制體系建設作為加強內部管理的重要內容，持續(xù)開展了一系列工作。2002年，總行印發(fā)了《會計事后監(jiān)督辦法》，各分支機構成立了事后監(jiān)督中心，對會計核算業(yè)務進行“適時、全面、連續(xù)、獨立”的監(jiān)督。2006年，出臺了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，標志著人民銀行的內部控制工作進入了制度化、標準化、規(guī)范化的時期。進一步加強了對會計業(yè)務的內部審計工作，對堵塞業(yè)務漏洞、防范會計業(yè)務風險起到了積極作用。但隨著基層人民銀行會計人員老化，電子業(yè)務系統(tǒng)增多等環(huán)境的變化，給人民銀行會計內部控制工作帶來新的問題。

（一）會計內控制度有待系統(tǒng)化。長期以來，人民銀行根據(jù)自己的業(yè)務發(fā)展需求和特點，制定和出臺了一系列的制度、辦法，發(fā)揮了較好的監(jiān)督和制約作用，但目前人民銀行會計內控內容分布于各會計核算主體的法規(guī)、制度之中，未形成一套系統(tǒng)性的會計內部控制制度，導致有些制度沒有根據(jù)電子技術變化和業(yè)務發(fā)展狀況及時修訂，無法滿足業(yè)務發(fā)展的需要。一是人民銀行會計組織分散于會計財務、國庫、營業(yè)、貨幣金銀等部門，制度標準難以統(tǒng)一，有時甚至出現(xiàn)相互抵觸的情況，無法形成有效的內控局面。二是有的制度缺乏可操作性，設計有時不符合基層行實際，如強制休假制度、定期輪崗制度，在會計人員配備不足的情況下很難得到認真落實。三是有的制度修訂不及時，造成工作量大幅增加，如登記簿制度，所登記的業(yè)務很多都能在“系統(tǒng)日志”中查到，還要逐筆逐項登記。

（二）會計內控意識有待提高。內控意識是內控環(huán)境的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎保證，但實踐中，基層人民銀行內控意識相對薄弱。一是基層人民銀行會計部門由于人員所限，存在重業(yè)務核算、輕內部管理；重制度制定，忽制度執(zhí)行效果的傾向，牽制了會計內控建設。二是會計人員在培訓、晉升等職業(yè)發(fā)展上機遇相對較小，待遇也不能像有的部門那樣獲得崗位補助，形成“干的多、差錯多、追責多”的怪象，導致部分會計人員情緒懈怠、不愿從事會計工作的情況，也消弱了會計內控作用發(fā)揮。三是會計人員素質有待提高。近年來人民銀行會計核算和支付清算都發(fā)生了巨大變化，呈現(xiàn)網(wǎng)絡化、集中化的趨勢，而基層人行會計業(yè)務有空洞化趨向，許多會計人員對業(yè)務缺乏具體的、整體的認知，對操作流程“知其然而不知其所以然”，影響了內控意識建立。

（三）會計監(jiān)督檢查有待協(xié)調。一是由于人民銀行的會計核算分散在多個部門，下級行同一部門常常接受上級行多個部門的檢查監(jiān)督，而上級行不同部門之間由于各自的規(guī)章制度有所不同，其檢查的要求和側重點也不盡相同，容易造成重復檢查；同時，人民銀行實行“大區(qū)行制”，但會計業(yè)務歸各省行領導，大區(qū)行有時也對所轄單位會計業(yè)務進行審計，由于操作規(guī)范、管理辦法不盡相同，往往令被查單位無所適從。二是會計監(jiān)督效果有限。目前人民銀行的會計監(jiān)督主要由事后監(jiān)督和內部審計兩種形式，事后監(jiān)督側重點在于核算手續(xù)的規(guī)范及要素的完整方面，主要通過審核憑證、勾兌賬務等方式進行，其作用相當于“再復核”；而基層人行內部審計與事后監(jiān)督在內容上并沒有多少區(qū)別，仍然是查看憑證、核對賬務等傳統(tǒng)審計，沒有從制訂制度的及時性、有效性等更高層次加以審核，形成重復監(jiān)督，難以有效發(fā)現(xiàn)風險隱患。三是個別基層行實行的“移位監(jiān)督”等監(jiān)督效果有待商榷。目前，一些基層人民銀行為了防范風險，積極探索新的監(jiān)督方式，如“整體移位監(jiān)督”和“代崗監(jiān)督”等，但這種方式只能作為一種監(jiān)督的補充手段，而不能根本性防范風險。因為會計工作有一定的周期性，會計風險發(fā)現(xiàn)也存在一定周期，靠較短時間的移位或代崗很難發(fā)現(xiàn)問題，同時，代崗人員的業(yè)務熟練程度、整體移位的成本也會制約監(jiān)督效果。

（四）會計組織形式有待改革。當前人民銀行的會計工作采取的是“縱向集中、橫向分散”的組織模式，雖然有利于制度貫徹和業(yè)務指導，但與會計核算的電算化、網(wǎng)絡化發(fā)展不相適應，表現(xiàn)為：一是會計信息橫向溝通不暢。各系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)轉換接口，互不支持，會計信息不能共享、會計資源得不到有效利用，如會計與營業(yè)部門之間的會計數(shù)據(jù)通過磁介質導入、會計與國庫部門之間數(shù)據(jù)只能靠手工錄入。二是會計風險點增加。由于會計業(yè)務分散在多個部門，會計、國庫等各個部門各自開發(fā)自己的會計核算管理系統(tǒng)，造成系統(tǒng)多、工作重復等現(xiàn)象，認為增加了風險控制的工作量和工作難度。三是部門之間協(xié)調難度大。雖然《會計基本制度》規(guī)定：“各級會計部門是本行會計工作的主管部門，對全行會計工作實施統(tǒng)一管理”，許多分支機構也建立了會計聯(lián)席會議制度，但會計部門與其它各職能部門職級平行，有時又不屬一個領導分管，會計聯(lián)席會議只能就重大會計工作進行協(xié)調，而對日常的會計信息交流、工作協(xié)調則力不從心。四是會計崗位設置、核算模式仍沿襲以前的手工核算方式，不利于提高工作效率和內部控制水平?？h支行業(yè)務上收后僅存在國庫業(yè)務，目前大多地（市）支行會計核算業(yè)務也較少，按現(xiàn)有核算模式會計營業(yè)部門還要設置接柜、記賬、復核、聯(lián)行等崗位，缺乏成本效益觀念，浪費了大量人力、物力，還增加了管理環(huán)節(jié)，不利于風險控制。

（五）內控評估有待完善。風險評估是控制活動的前提和基礎，制度的風險控制效果與風險評估具有緊密的聯(lián)系?！吨袊嗣胥y行分支機構內部控制指引》中雖提出了內控評價的要求，大多基層行還沒有制訂會計內控評價指標體系，弱化了內部控制的針對性，增加了風險隱患。實際工作中，有的人民銀行雖然也制訂一些會計內控辦法，但往往強調制度的執(zhí)行情況，而對執(zhí)行效果沒有開展跟蹤、評價，進而影響到已制定制度的風險控制效果。

二、加強人民銀行會計內部控制的思考

人民銀行現(xiàn)階段會計內部控制建設應按照系統(tǒng)性、及時性、合理性的原則，結合人民銀行會計業(yè)務特點及現(xiàn)階段的組織形式進行建設，并針對會計內部控制存在的問題，不斷地改進、完善。同時，也應不斷借鑒、探索，推動會計組織架構改革，精簡核算環(huán)節(jié)，實現(xiàn)資源共享，以利于提高風險防控能力。

（一）完善制度，構建人民銀行系統(tǒng)統(tǒng)一的會計內控體系。一是完善內部控制制度。總行盡快出臺統(tǒng)一的會計內部控制辦法，將分布于各部門的制度進行梳理，發(fā)布統(tǒng)一的內控指導意見，明確崗位設置、人員配備、職責劃分等，形成一個完整的內部會計控制體系，使各單位、部門在內控意識上樹立大局觀念，在內控管理上有規(guī)可循，提高風險防控能力。二是根據(jù)電算化要求，合理設置各核算部門、核算崗位及其權限，根據(jù)業(yè)務處理環(huán)節(jié)劃分風險重點，形成有效的制衡機制。三是加強考核，嚴格制度落實。通過制定嚴謹?shù)臉I(yè)務處理流程、明細的操作規(guī)范促進制度落實，形成制度管人，責任到人的局面。四是進一步完善授權制度，制定各業(yè)務授權管理辦法，實現(xiàn)權責對等。

（二）建立內控風險評估機制。一是隨著內、外部環(huán)境以及風險形成條件的變化，人民銀行各級機構應建立一整套的風險評估指標體系，及時收集會計內控信息并加以分析，及時對相關的制度進行修改、完善，發(fā)揮最優(yōu)的風險控制效果。二是建立會計內部控制信息報告制度。上下級之間、評級之間要及時公布風險評估報告，各職能部門根據(jù)風險評估結果采取具體的應對措施，制定可行的應對方案，避免系統(tǒng)性風險的產(chǎn)生。

（三）整合資源，實現(xiàn)會計監(jiān)督合力。一是發(fā)揮內部審計作用。對于基層人民銀行而言，內部審計是內部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，但內部審計要根據(jù)核算方式、核算手段的變化積極轉型，從傳統(tǒng)事后審計向事前風險控制審計轉變，發(fā)揮預警、前瞻作用。二是開發(fā)建立先進的會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)督、分析及同步審核等功能，提高監(jiān)督的及時性、有效性。三是以會計工作聯(lián)席會議為紐帶，加強部門之間的協(xié)調溝通，加強信息交流，建立會計信息通報制度，切實樹立“大會計”理念，提高風險防控水平。四是加強對會計主管的監(jiān)督管理，加強對會計主管的在崗審計和離崗審計。

（四）加強會計人員教育，建立正向激勵約束機制。一是堅持以人為本理念，積極構建學習型、專業(yè)型會計隊伍，可以根據(jù)業(yè)務發(fā)展、業(yè)務變化情況及會計系統(tǒng)特點，有針對性的開展業(yè)務培訓，培養(yǎng)“一專多能”員工，增強會計人員的風險防范能力，鼓勵員工在業(yè)務實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，實現(xiàn)員工的自覺行為與制度約束的有機結合。二是建立科學合理的獎懲制度和措施，通過物質獎勵、精神鼓勵相結合的方式，讓會計人員感到由奔頭、有干頭，可以按工作性質、勞動強度等標準建立會計崗位津貼，給予適當補助，切實解決“干的多、差錯多、追責多”的怪象，留住一部分專業(yè)人員。三是制定具體的崗位培訓、崗位輪換及人員交流辦法，激發(fā)廣大會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

（五）開展基層人民銀行會計組織架構探索，建立基于網(wǎng)絡化、柜員制的“會計業(yè)務集中處理系統(tǒng)”，以適應會計業(yè)務發(fā)展。一是開展會計崗位、業(yè)務整合。隨著電子化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，會計核算業(yè)務分散在各個部門造成的弊端日顯，近年來，國內各商業(yè)銀行紛紛開展業(yè)務流程改造，實現(xiàn)會計業(yè)務集中處理，人民銀行可以研究、借鑒商業(yè)銀行的一些做法，實行會計業(yè)務集中辦理，建立“柜員制”制度，以減少業(yè)務傳遞、處理環(huán)節(jié)，節(jié)約人力、物力，也利于風險控制。二是建立“會計業(yè)務集中處理平臺”。目前，商業(yè)銀行“會計業(yè)務集中處理系統(tǒng)”具備業(yè)務處理、業(yè)務管理、服務支持和系統(tǒng)管理等功能，按照“統(tǒng)一業(yè)務流程、統(tǒng)一系統(tǒng)開發(fā)、統(tǒng)一業(yè)務品種、統(tǒng)一業(yè)務管理”的原則，實現(xiàn)跨地區(qū)、跨網(wǎng)點、跨專業(yè)的業(yè)務處理，形成一個高質量、高效率高風險控制的業(yè)務運營平臺?；鶎尤嗣胥y行也應適應電算化發(fā)展，建立統(tǒng)一的會計業(yè)務集中處理平臺系統(tǒng)，將目前分散在各職能部門的會計核算業(yè)務進行集中，不僅能夠提高工作效率，實現(xiàn)資源、信息共享，也有利于會計工作規(guī)范化，促進會計內控建設。

參考文獻：

[1]人行長沙中支課題組，完善基層央行會計內控管理的對策思考.[J]金融會計，2010，（3）

[2]胡兆軍，現(xiàn)代管理理論對人民銀行內控體系建設及評審的啟示.[J]金融會計，2009，（7）

[3]傅琳，芻議基層央行會計內控制度存在的問題及對策，［J］觀察與思考，2007，（11）.